《注册会计-第12章财务报告》.doc

第十二章　财务报告　　第一节　财务报告概述 　　本节内容在大纲的要求是属于了解层次，此节内容了解即可，其中一些内容会在后面讲解的内容会有所涉及。第二节　资产负债表 　　考点一：报表项目的抵销　　财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。　　（一）金融资产和金融负债允许抵销的要求　　如果金融资产和金融负债同时满足下列条件，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：　　1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。　　抵销的法定权利，主要是指债务人根据相关合同或规定，可以用其欠债权人的金额抵销应收同一债权人债权的权利。例如，从事证券经纪业务的证券公司，可以按照证券交易结算的相关规定，采用净额方式与证券登记公司进行结算。　　【注：中国证券登记结算有限公司，上海、深圳证券交易所是公司的两个股东，各持50%的股份。公司总部设在北京，下设上海、深圳两个分公司。中国证监会是公司的主管部门。】　　2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 　　例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。　　再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中清算机构的结算或面对面交换等来实现。在这些情况下，现金流量实际上等于单一的净额，且没有信用风险或流动风险敞口。这种风险敞口尽管相对短暂，但影响可能重大。相应地，金融资产的变现和减让负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。　　【注：风险敞口是指因债务人的违约行为所导致的可能承受风险的信贷业务余额。例如企业买了一个公司的债券，由于公司债有信用风险，而且企业没有做任何对冲的交易，企业因此有一个信用风险敞口。企业如果买了一个固定利率的债券，而且没有做对冲交易，企业要承担利率风险，因此有一个利率风险敞口。等等】　　（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形　　以下列举了金融资产和金融负债不能相互抵销的情形：【了解】　　（1）将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。　　（2）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。　　（3）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。　　（4）保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。（了解即可）　　（5）金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵销；　　（6）债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销；　　（7）导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。　　（三）下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：　　1.资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，能够反映资产给企业带来的经济利益，不属于抵销。　　2.非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。非日常活动的发生具有偶然性，不是企业的经常性活动以及与经常性活动相关的其他活动。非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于财务报告使用者的经济决策，不属于抵销。　　考点二：资产负债表的填列方法　　（一）资产负债表“期末余额”的填列方法　　1.直接根据总账科目的余额填列。　　　　例如，交易性金融资产、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目，应当根据相关总账科目的余额直接填列。　　2.根据几个总账科目的余额计算填列。　　例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。　　3.根据有关