《第二章 财务报告基础》.ppt

第2章 财务报告基础 2.1 财务报表及要素 2.2 会计基本假设与记账基础 2.3 会计要素的确认与计量 2.4 会计信息质量要求 2.1 财务报表及要素 二、财务报表 是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，而会计对象则是会计要素的综合、抽象和概括。 1.资产 指由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，反映的是企业资金的具体运用。《企业会计准则》是从过去、现在和未来三个层面，对资产作出定义的。 1)资产的特征 （1）资产是有企业过去的交易或者事项形成的 （“过去”层面） 这些交易或者事项包括购买、生产、建造行为、其他交易或者事项。即只有过去的交易或者事项才能产生资产，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 （2）资产是企业拥有或者控制的资源（“现在”层面） 是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 经营租赁和融资租赁的对比 （3）资产预期会给企业带来经济利益（“未来”层面） 指资产具有在未来期间直接或者间接为企业带来现金和现金等价物的能力，这是资产要素的最本质特征。 2）资产的分类 营业周期——指企业的资金随着生产经营活动的进行，从货币资金开始，中间经历储备资金、生产资金、成品资金各种形式，又回到货币资金形式所需要的时间。一般行业企业的一个营业周期不超过一年，特殊行业企业的营业周期超过一年。 变现——从现有形态变为货币资金。 耗用——在经营中被消耗使用掉。 （2）非流动资产 概念：流动资产以外的资产。 2.负债 是指由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流入企业的现时义务，也是从过去、现在和未来三个层面对负债作出定义。 1）特征 （1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（“过去”层面） （2）负债是企业承担的现时义务（“现在”层面） 指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 （3）负债预期会导致经济利益流出企业（“未来”层面） 2）负债的分类 3.所有者权益 概念：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。是所有者对企业资产的剩余索取权。它是企业资产扣除债权人权益后由所有者享有的部分，既可以反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。 1）所有者权益的特征 2）所有者权益的来源构成 ★利得和损失 利得：企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失：企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 4.收入 概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征： 1）收入是企业在日常活动中产生的经济利益流入。 日常活动——企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；服务性企业提供服务。 2）收入会导致所有者权益的增加 不会导致所有者权益增加的经济流入不是收入。如银行借款、企业代税务机关收取的税款等。 3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 【例】B公司向工商银行借入款项100万元 分析：尽管该借款导致了公司经济利益（货币资金）的流入，但是该流入并不会导致所有制权益的增加，反而使公司承担了一项现实义务。因此对于借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，而应当确认为一项负债。 5.费用 概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的特征 1）费用是企业在日常活动中形成的经济利益流出 这里的日常活动的界定与收入定义涉及的日常活动的界定是一样的。 2）费用会导致所有者权益的减少 不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不属于费用。如：用银行存款购买资产。 3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用可能会减少企业资产、增加负债，或二者兼而有之。 6.利润 概念：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 四、会计等式 概念：会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。 基于静态会计等式的几种经济业务类型 课堂练习 某企业月末各项目余额如下： 1.银行里的存款120 000元； 2.投资者投入资本7 000 000元；