《西方财务会计》.pptVIP

我国银行存、贷款利率一律按单利计算，利率升降由国家统一规定、银行不得私自升降利率，我国企业发行债券利率是固定不变，大多比银行利率高些，同时都按面值发行，不存在债券溢价、折价购买和摊销问题。 3．会计核算形式?　　西方财务会计经济业务编制的分录是采用全部按顺序登记日记账的方式，以后再将日记账中的会计分录再过入相应的总分类账。我国是采用记账凭证方式，把会计分录先登在记账凭证上，再按记账凭证登记现金、银行存款日记本，及其他明细账、汇总记账凭证后再登记总账。至于现金，西方是包括库存现金和银行存款，中国单指库存现金。?　　西方财务会计采用转回分录，即对按常规程序处理的、嗣后才真正发生的经济业务调整分录，到下一会计期初又将相关的前期调整分录的借、贷方全部冲转回去。我国会计制度没有这种程序，如月末企业“银行存款余额调节表”平衡后，就不再作会计分录，待下月初收到有关凭证后才正式作有关分录。?　　4．资金筹集渠道?　　西方较大企业组织大多是采取股份有限公司，其筹资渠道主要是通过发行股票、债券和借款，所以股票债券核算是较复杂的。股票有普通股、优先股（累积优先股、非累积优先股）、库存股等；债券有平价、溢价、折价发行等。?　　我国当前大多数企业资金来源还是国家投资、法人、个人投资以及银行贷款等为主，所以很多企业不存在筹资发行股票、债券的核算，只是在有多余资金向外投资时，购买别的企业发行的股票和债券而已。 回眸：20世纪西方会计理论的发展与演变 　　一、序言　　为人类创造无比巨大物质财富和灿烂精神文明的20世纪过去了！新世纪将把我们带进更加美好的未来。过去的一个世纪是值得人们怀念的一百年。虽然，两次世界大战曾为人类带来巨大的灾难，但总的说来，人们还是在和平与发展中度过的。20世纪社会各方面的进步难以—一描述，仅在会计这个领域，过去的一百年就写下了十分辉煌的历史。????会计是经济的晴雨表。会计理论与方法的任何创新，都旨在促进生产的发展，但它的进步又密切依存于经济的需要。????会计的早期内容仅包含簿记，记录是它的主要职能，并持续了两三百年，这是因为，仅靠复式簿记，大体已能满足当时对商业活动的反映和控制。商业社会不仅产生了复式簿记，而且也制约了复式簿记的发展。突破传统的复式簿记系统、促进会计产生重大变革的动力是工业革命。开始于18世纪60年代、完成于19世纪30一40年代的英国工业革命（刘昌祚等，1984），标志着工业社会已经到来。随着制造业的机械化和大工业的兴起，特别是代表现代企业形式——公司制的出现，早期以单纯复式簿记为主要内容的会计得到迅速发展，不仅会计的方法更为复杂，会计的服务对象也不断扩大。? 19世纪50年代，英国率先在世界范围内实现工业化，从而在工业生产、金融、贸易等方面确立了垄断地位。由其经济力量所决定，英国在19世纪便成为现代会计的旗手。19世纪末，英国的成本计算在世界范围内处于领先地位（郭道杨，1984）。????　　20世纪十分明显地改变了各国经济力量的对比，美国的崛起和英国的逐渐没落，可能是最重要的表现之一。两次世界大战，进一步加速了这一对比的变化过程。会计对经济的依存性，在这里也表现得很突出。随着美国经济的迅速发展，现代会计的中心也从伦敦转移到纽约。20世纪会计上的重大成就，基本上都发源于美国。这些成就主要包括：????　　第一，为维护一个完善的资本市场，政府不仅依法监管证券发行和证券交易，而且依法规范上市公司应予披露的财务报表和其它财务信息，组织权威的机构制订会计准则，作为会计对外报告的确认、计量、记录和公开披露的依据。由此，（1）从传统的企业会计中分离出来、专司对外报告职能的财务会计，其主要任务是编报财务报告；（2）制定了财务会计准则，并逐步为实行市场经济的其它国家（地区）所效仿。???? 第二，为了不断完善会计准则体系，围绕着会计的记录、计量、确认、报告，产生了各种会计理论，由会计学者们研究的会计理论，大部分属于基础理论，如Sprope的《账户原理》、Paton的《会计理论》、Canning的《会计中的经济学》、Paton和Littleton的《公司会计准则绪论》等。以这些理论为基础，准则制订机构AICPA和FASB先后研究并发布了“企业会计普遍适用的准则”、美国FASB财务会计概念框架（1－7号）等。上述著作和概念框架的研究都将规范会计理论的研究推到了新的高峰。????　　第三，为适应大工业企业内部科学管理的需要，从对世纪30年代起，又在传统的成本计算之外，创造了具有控制职能的标准成本会计制度。标准成本制度的进一步发展，便逐步形成了涉及成本、资金、利润、产量，涵盖整个企业经营、投资、理财活动的所有方面的反映与控制方法，这就是现代管理会