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高顿财经CPA培训中心 CPA考试里的长期股权投资核算方法的转换 　　(一)成本法转换为权益法 　　1.投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制 　　 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的， 应当按照《企业会计准则第22号—— 金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按 权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账 面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应 转入改按权益法核算 的当期损益。 　　2.因持股比例下降由成本法改为权益法 　　(1)个别财务报表 　　持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示： 　　 关 点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调 整，将其调整到权益法核算的结果。 　　①处置部分 　　借：银行存款 高顿财经CPA培训中心 1 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 公众微信号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　　贷：长期股权投资 　　投资收益(差额) 　　②剩余部分追溯调整 　　1gt;投资时点商誉的追溯 　　 剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资 成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本 的同时,应调整留存收益。 　　2gt;投资后的追溯调整 　　借：长期股权投资 　　 贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的 变动×剩余持股比例) 　　投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例) 　　资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位所有者权益变动×剩余持股比例) 　　【提示】 高顿财经CPA培训中心 2 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 公众微信号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　　 长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单 位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。 　　(2)合并财务报表 　　 关 点：因控制权发生改变( 由原控制转为不再控制)，在合并报表中剩余投资要重新计量，即将 投资全部出售(售价与账面价值之间的差额计入投资收益)，再将剩余部分投资按出售日的公允 价值回购。 　　 虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围，但投资企业有其他子公司，则 仍需编制合并财务报表。在合并财务报表中，对丧失控制权的被投资单位的会计处理与其个别 财务报表的会计处理不同，在合并财务报表中需作出调整。 　　①丧失控制权日合并财务报表中的投资收益 　　合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和- 按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产的份额- 按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益 　　②丧失控制权日合并财务报表中的调整分录 　　 1gt;将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的 公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”，或做相反分录。 高顿财经CPA培训中心 3 电话：4