第4章 营业税的核算.pptVIP

第4章 营业税的核算 4.1 营业税概述 4.2 营业税应纳税额的计算 4.1 主要行业营业税的会计核算 4.2 营业税的纳税申报 第一节 营业税概述 一、营业税的概念与特点 二、营业税的课税范围 三、纳税人和扣缴义务人 四、税目、税率、税收优惠 五、纳税义务发生时间 六、纳税期限、地点 一、营业税的概念与特点 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。 营业税具有以下特点 （一）税源普遍、征税范围广。 （二）实行行业税率。 （三）税负较均衡，且较低。 （四）简便易行。 二、营业税的课税范围 营业税主要以第三产业为征税对象。营业税征收范围是在中华人民共和国境内的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业提供应税劳务的行为、转让无形资产、销售不动产的行为。 三、纳税人和扣缴义务人 （一）营业税的纳税义务人 按现行《营业税暂行条例》规定，营业税的纳税义务人有纳税义务人的一般规定和纳税义务人的特殊规定。 （二）营业税的扣缴义务人 在现实当中，有些具体情况难以确定纳税人的，税法规定了扣缴义务人。 四、税目、税率、税收优惠 营业税税目是规定的营业税征税范围项目，一般是税法规定的。《营业税暂行条例》规定的营业税税目是按行业制定的，设置了9个税目，下设子目（各税目包括的征收范围），每一税目设定一个税率。 税法规定了营业税免征和减征的范围 五、纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 税法对一些具体项目进一步明确了纳税义务发生时间 六、纳税期限、地点 营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款 营业税纳税地点，一般在提供应税劳务、转让土地使用权、销售不动产等所在地的主管税务机关申报纳税。 第二节 营业税应纳税额的计算 一、营业税应纳税额计算的一般规定 二、应纳税额计算的具体规定 一、营业税应纳税额计算的一般规定 营业税的计税依据营业额，包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 计算公式为： 应纳营业税税额＝营业额×适用的营业税税率 二、应纳税额计算的具体规定 （一）交通运输业营业税计算 （二）建筑业 （三）金融保险业 （四）邮电通信业 （五）文化体育业 （六）娱乐业 （七）服务业营业税的计算 （八）转让无形资产、销售不动产应纳税额的确定 第三节 主要行业营业税的会计核算 一、营业税的一般会计核算 二、运输企业营业税的会计核算 三、施工企业营业税的会计核算 四、金融业营业税的会计核算 五、旅游企业营业税的会计核算 六、转让无形资产的会计核算 七、销售不动产的会计核算 一、营业税的一般会计核算 （一）应交营业税的会计处理 1.由企业主营业务收入和附营业务收入负担的营业税。应作会计处理如下： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 2.转让无形资产负担的营业税。应作会计处理如下： 借：营业外支出 贷：应交税费——应交营业税 3.销售不动产（不含房地产开发企业经营房地产）应交营业税。应作会计处理如下： 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 4.企业代购代销收入应交的营业税。应作会计处理如下： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 5.企业按规定代扣的营业税。应作会计处理如下： 借：应付账款 贷：应交税费——应交营业税 一、营业税的一般会计核算 （二）交纳营业税的会计处理 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款或库存现金 一、营业税的一般会计核算 （三）营业税年终清算的会计处理 年终，企业按规定与税务部门清算。属于多缴和享受减免税优惠的营业税，由税务部门退回；属于少缴的，由企业补缴。 1.冲回多计的营业税。应作会计处理如下： 借：应交税费——应交营业税 贷：营业税金及附加 也可用红字记相反方向会计处理。 2.退回多缴或减免的营业税。应作会计处理如下： 借：银行存款 贷：营业税金及附加 3.补记少计的营业税。应作会计处理如下： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 4.补缴营业税。应作会计处理如下： 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款 二、运输企业营业税的会计核算 交通运输业营业税的核算一般应设置“营业税金及附加”、“其他应付款”和“应交税费——应交营