财务会计 准则发展.ppt

接轨、协调、趋同——我国会计准则建设进程 南京大学商学院会计学系 陈丽花 njuclh@ 一、我国会计实务规范改革的历程 改革的背景： 经济体制的改革和对外开放政策的实施 目 标： 建立适应社会主义市场经济需要的会计准则体系 第一阶段：1979-1992年，局部借鉴国际惯例 　 1985年3月4日，《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》正式颁布； 1992年8月10日，财政部发布了《中华人民共和国外商投资企业会计制度》，用以取代《中外合资经营企业会计制度》。 第二阶段：1992-1997年，实施与有计划商品经济相适应的股份制企业会计制度 开始：1992年，《股份制试点企业会计制度》的实施； 结束：1998年1月17日，《股份有限公司会计制度》发布实施 。 第三阶段：1993-1997年，分行业规范除股份公司以外的内资企业会计实务  1992年11月30日《企业会计准则——基本准则》发布，并于1993年7月1日开始生效。 该准则对会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计量与报告提出了原则要求。 第四阶段：1997年以后，建设按经济业务统一规范的会计准则体系 标志：1997年5月22日，《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》 至2001年底，共发布具体会计准则16个。 2001年的会计制度改革 2001年1月18日，财政部发布了《企业会计制度》，在股份有限公司中先行执行，并同时修订了5个具体会计准则（债务重组、非货币性交易、投资、会计政策会计估计和会计差错更正、现金流量表），发布了3个新的具体会计准则（无形资产、租赁、借款费用），同年底又发布了存货、固定资产、中期报告3个新的具体会计准则。 此次改革被誉为是“一场革命”，一方面要与国际会计准则相协调；另一方面又要求对债务重组、资产置换等交易要以历史成本（账面价值）为计量基础。 一方面要求企业按谨慎性原则的要求计提减值准备，另一方面又允许企业在所谓减值因素消失的情况下转回减值准备。 二、我国会计准则体系的构建 基础：《企业会计准则——基本准则》 1、我国会计准则体系的框架 主干：具体会计准则 +应用指南 基本准则、具体准则、应用指南之间的关系 基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用； 具体准则是目，是根据基本准则的原则要求对有关业务和报告作出的具体规定； 应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。应用指南包括具体会计准则的解释、会计科目和主要账户处理 2．制定机构 由财政部会计司负责，以财政部的名义发布—1998.10.12会计准则委员会成立（委员来自政府部门、学术界、CPA行业、证监部门和企业界），该委员会的职责是：对会计准则总体方案、组织结构、立项等提供咨询；对会计政策选择提供咨询；对会计准则实施等提供咨询并反馈有关信息。 3．会计准则体系的特点 刘司长的概括：立足国情、国际趋同；涵盖广泛、独立实施。 全面性 此前的会计准则偏重于工商企业，如今扩展到金融、保险、农业等众多领域，覆盖了各类企业的经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。 对原有的财务报告披露要求作了全面的梳理和显著改进，创建了比较完整的财务报告体系，准则对信息披露时间、空间、范围和内容作出了全面系统的规定。 涉及信息披露的准则有： No.29：资产负债表日后事项 No.30：财务报表列报 No.31：现金流量表 No.32：中期财务报表 No.33：合并财务报表 No.34：每股收益 No.35：分部报告 No.36：关联方披露 No.37：金融工具列报 关注交易的实质，如No.7：非货币性资产交换，将资产交换分为具有商业实质的非货币性资产交换和不具有商业实质的非货币性资产交换；No.20：企业合并，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 关注风险，如No.22：金融工具确认和计量；No.23：金融资产转移；No.24：套期保值。 人力资本的作用得到体现，No.11：股份支付 特殊问题的处理得到明确，如：资产减值、所得税、租赁、政府补助等。 公允价值计量得以充分使用，如：投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、股份支付、金融工具确认和计量等。 4．会计准则体系对投资者的影响 “国际趋同”成为此次会计准则体系建设中的关注点。国际会计准则理事会主席戴维·泰迪在日前的发布会上说，企业