新会计学 第3版 教学课件 王淑慧 第12章 所有者权益.pptVIP

2．亏损弥补的账务处理 (1)以税前、税后利润弥补亏损，会计分录相同，唯一区别在于所得税的计算不同。分录为： 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 注意：企业用当年利润弥补亏损时，不需要作专门的账务处理。这是因为企业将当年的“本年利润”贷方转入“利润分配—未分配利润”时自然抵补。 2．亏损弥补的账务处理 (2)盈余公积弥补亏损 a.补亏分录 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 b.结转“利润分配”的有关明细账 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润 [例9] 华兴企业，1997年至2003年的盈亏情况如下表所示：（单位：万元） 企业的管理层作出决定：以法定盈余公积金弥补以前年度留下（5年外）的亏损10万元。所得税税率为25% (1)1997年，应税所得=－80，应交所得税=0，会计处理如下： 借：利润分配——未分配利润 800 000 贷：本年利润 800 000 (2)1998年，应税所得=－20－80，应交所得税=0，会计分录为 借：利润分配——未分配利润 200 000 贷：本年利润 200 000 (3)1999年，应税所得=10－20－80=-90，应交所得税=0，会计处理如下：(税前补亏) 借：本年利润 100 000 贷：利润分配——未分配利润 100 000 年度 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 利润/亏损 -80 -20 10 10 20 30 50 (4)2000年，应税所得=10-90=-80，应交所得税=0，会计处理如下：(税前补亏) 借：本年利润 100 000 贷：利润分配——未分配利润 100 000 (5)2001年，应税所得=20-80=-60，应交所得税=0，会计处理如下：(税前补亏) 借：本年利润 200 000 贷：利润分配——未分配利润 200 000 (6)2002年，应税所得=30-60=-30，应交所得税=0，会计处理如下：(税前补亏) 借：本年利润 300 000 贷：利润分配——未分配利润 300 000 注释：1997年的经营亏损80万元，能在税前抵扣所得税的年限为1998~2002，还剩下10万元，不能在税前抵扣。 1998年的经营亏损20万元，能在税前抵扣所得税的年限为1999~2003，但尚未抵扣，能抵扣的年限只剩下2003。 (7)2003年，应税所得=50-20=30，应交所得税=30×25%=7.5，会计处理如下：(税前补亏、税后补亏) ①借：所得税费用 75 000 贷：应交税费——应交所得税 75 000 ②借：本年利润 75 000 贷：所得税费用 75 000 ③借：本年利润 425 000 贷：利润分配——未分配利润 425 000 ④借：盈余公积 100 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 100 000 ⑤借：利润分配——盈余公积补亏 100 000 贷：利润分配——未分配利润 100 000 五、上市公司有关留存利润的特殊账务处理 [例10] 某上市公司的总股本为6 000万股，董事会提出2009年度的分配预案为10送3派2（税后）。相关账务处理如下： （1）董事会提出分配预案时，只需对现金股利部分进行账务处理： 借：利润分配——应付现金股利 12 000 000 贷：应付股利 12 000 000 （2）股东大会批准后，实际发放股票股利时 借：利润分配——转作股本的股利 18 000 000 贷：股本 18 000 000 （3）实际发放现金股利时 借：应付股利 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 六、留存利润在报表中的揭示 在资产负债表上，企业的留存利润应在所有者权益项下分别列示：