新审计实务 教学课件 周凤第4章 4 1.pptVIP

4.1 审计证据 4.1.1 审计证据的含义 4.1.2 审计证据的种类 4.1.3 审计证据的特征 4.1.4 获取审计证据的审计程序 4.1.5 审计证据的整理与分析 4.1.1 审计证据的含义 审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论和审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 1.财务报表依据的会计记录 一般包括对初始分录的记录和支持性的记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证等。 2.其他信息 包括审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函 4.1.2 审计证据的种类 1．审计证据按外形特征分类 （1）实物证据。 实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如库存现金、存货等。 （2）书面证据 书面证据是指各种以书面文件形式存在并以其记载内容证明审计事项的证据。如各种原始凭证、会计记录、报告等。 （3）口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。如证词笔录、代言笔录、录音磁带等。 （4）环境证据 环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境实事。如有关内部控制情况、管理人员的素质、管理条件和管理水平等。 4.1.2 审计证据的种类 1．审计证据按外形特征分类 （1）实物证据。 实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如库存现金、存货等。 （2）书面证据 书面证据是指各种以书面文件形式存在并以其记载内容证明审计事项的证据。如各种原始凭证、会计记录、报告等。 （3）口头证据 口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。如证词笔录、代言笔录、录音磁带等。 （4）环境证据 环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境实事。如有关内部控制情况、管理人员的素质、管理条件和管理水平等。 4.1.2 审计证据的种类 2. 审计证据按其来源分类 （1）内部证据 内部证据是指审计人员从被审计单位内部取得的审计证据。包括被审计单位的会计记录、被审计单位管理当局的声明书和其他书面文件。 （2）外部证据 外部证据是审计人员从被审计单位以外的有关单位取得的证据。如应收账款函证回函、银行存款对账单、购货发票等。 （3）亲历证据 亲历证据是指审计人员在被审计单位目击或亲自执行某些审计活动时所取得或编制的证据。审计人员自己编制的各种计算表等。 4.1.3 审计证据的特征 1.审计证据的充分性 充分性是指对审计证据的数量衡量，主要与审计人员抽取的样本量有关。 在判断审计证据是否充分时，审计人员的因素有： 1） 审计风险。 2）具体审计项目的重要性 3）审计中是发现错误或舞弊。 4）审计证据的类型和获取证据途径等因素。 4.1.3 审计证据的特征 2．审计证据的适当性 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 （1）相关性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 （2）可靠性。可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。 4.1.3 审计证据的特征 审计证据可靠程度的判断标准： 1）书面证据比口头证据可靠； 2）外部证据比内部证据可靠； 3）审计人员自行获得的审计证据比被审计单位提供的证据可靠； 4）被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时提供的内部证据可靠； 5）不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠； 6）越及时的审计证据越可靠； 7）客观证据比主观证据可靠。 4.1.4 获取审计证据的审计程序 审计人员获取审计证据可以采用的审计程序 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 4.1.4 获取审计证据的审计程序 1.检查记录或文件 检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 （1）顺查和逆查 （2）详查和抽查 （3）审阅和复核 4.1.4 获取审计证据的审计程序 （1）顺查和逆查 1）顺查。又称正查，是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一种检查方法。 2）逆查。又称倒查，是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查报