新审计实务 教学课件 周凤第5章 5 3.pptVIP

5.3 实质性程序 5.3.1 实质性程序的内涵和要求 5.3.2 实质性程序的性质 5.3.3 实质性程序的时间和范围 5.3.1 实质性程序的内涵和要求 1.实质性程序的内涵 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 5.3.1 实质性程序的内涵和要求 2.针对特别风险实施的实质性程序 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。 5.3.2 实质性程序的性质 1.实质性程序的性质的含义 实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。 实质性程序的类型包括细节测试和实质性分析程序。 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。 5.3.2 实质性程序的性质 2.细节测试和实质性分析程序的适用性 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试； 实质性分析程序适用于注册会计师对在一段时期内存在可预期关系的大量交易。 5.3.2 实质性程序的性质 3.细节测试的方向 注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试。 例如，在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据。 5.3.2 实质性程序的性质 4.设计实质性分析程序时考虑的因素 （1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性。 （2）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性。 （3）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报。 （4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 5.3.3 实质性程序的时间和范围 1.实质性程序的时间 实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点： 两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑。 实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择的差异： 在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡； 其二，在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制，而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，应采取了更加慎重的态度和更严格的限制。 5.3.3 实质性程序的时间和范围 2.实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。 注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。 实质性分析程序的范围有两层含义。 （1）对什么层次上的数据进行分析。 （2）需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。 本 章 小 结 风险导向审计要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。 在设计和实施控制测试和实质性测试时，注册会计师应将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，并形成审计工作记录，以保证审计工作质量，提高审计工作效率。 《审计实务》 主编：周凤 第5章 风险评估与风险应对 * 电子制作 齐向阳 在线教务辅导网： 教材其余课件及动画素材请查阅在线教务辅导网 QQ:349134187 或者直接输入下面地址： * *