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10负债-副本-精.ppt
Topic 10 负债 (一)负债的定义 是过去交易或事项引起的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 科目设置: 会计处理: 公允价值以市场交易价格为基础确定 公允价值的变动直接计入当期损益,借记或贷记“公允价值变动损益”科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益 长期借款 长期应付款 专项应付款 预计负债 预计负债的含义: 预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。 或有事项的含义 或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。 预计负债的确认条件(同时满足) (1)该义务是企业承担的现时义务 (2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业 (3)该义务的金额能够可靠地计量 甲企业为工业生产企业,从2005年1月起为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。假定甲骨文企业只生产和销售A、B两种产品: 甲企业为A产品“三包”确认的预计负债在于2006年年初的账面余额为30万元,A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用,在年末按照当年A产品的销售收入的2%预计。 甲企业2006年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下(金额单位:万元) 甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在于2006年年初账面余额为8万元,B产品已于2005年7月31日停止生产,B产品的“三包”截止工日期为2006年12月31日。甲企业库存的B产品已于2005年底以前全部售出。 2006年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元(均为人工成本),其他各季度均未发生“三包”费用。 要求:详见讲义 预计负债的披露 在资产负债表中,因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来,单独列报。 此外,企业应在会计报表附注中披露以下内容: ①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明; ②各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况; ③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 或有负债的披露 含义: 是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 企业不应当确认或有负债,而应当对其进行相应的披露。披露的主要内容包括: ①或有负债的种类及其形成原因。 ②经济利益流出不确定性的说明。 ③或有负债预计产生的财务影响,以及获得补偿的可能性;无法预计的,应当说明原因。 借款费用,是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 北方公司2007年1月1日正式动工兴建一办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2006年12月10日专门借款2000万元,借款期限为2年,年利率为6%,假设不考虑借款手续费。2007年1月1日从银行取得流动资金借款500万元,借款期限为1年,年利率为4%。公司2007年除了上述借款外,没有其他借款。2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元,将专门借款对外进行暂时性投资取得投资收益5万元。2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。因发生质量纠纷,该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断。 公司在2007年度为建造该办公楼的支出金额如下: 债务重组的会计核算[以清偿资产的公允价值作为清偿价值] 以资产清偿债务 以现金方式清偿债务 以非现金方式清偿债务——以产品偿债 将债务转为资本 修改其它债务条件 混合重组方式 2008年4月1日,甲企业销售一批商品给乙企业,销售货款总额为300万元(含增值税)。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。 2008年10月1日,乙企业未能兑付到期票据,甲企业将应收票据本息余额转入应收账款,但不再计算利息。2008年12月5日,甲、乙双方经协商进行债务重组,签订的债务重组协议内容如下: 乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元,已计提折旧30万元,已计提减值准备5万元。甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2008年4月1日到2008年9月30日计提的全部利息。将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日,在债务延长期间,剩余债务余额按年利率5%收取
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