10风险评估和应对-精.pptVIP

风险评估和应对 一、风险评估程序 注册会计师为了了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的程序称为“风险评估程序”。 选择适宜的风险评估程序 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境： （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； （2）分析程序； （3）观察和检查。 评估重大错报风险是风险评估阶段的最后一个步骤。通过实施风险评估程序获取的关于风险因素和抵消控制风险的信息，将全部用于评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险，编制重大错报风险汇总表。 [小提示]评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 【工作实例5】北方公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。周华和孙斌注册会计师负责审计北方公司2011年度财务报表。 资料一：周华注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的北方公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）2011年初，北方公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。北方公司2011年员工队伍基本稳定。 （2）2011年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，北方公司主要竞争对手之一的南海公司（非北方公司的关联公司）及其下属全资子公司——南湖公司均陷入财务困境。为取得南湖公司的机器设备，北方公司于2011年8月31日与南海公司签订协议，以1亿元购入其所持南湖公司的全部股权。按照协议约定，南湖公司于2011年9月30日遣散了全部员工，并向北方公司移交了全部资产和负债。北方公司于2011年10月将南湖公司的全部机器设备和存货转移到北方公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向南湖公司派出新的管理团队和员工，南湖公司转而负责北方公司部分产品的销售。 （3）2011年9月1日，北方公司与向荣公司签订协议，自当月起，由向荣公司为北方公司于2011年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。北方公司于2011年9月1日向向荣公司预付6个月基本广告服务费，每月10万元。别外，按照协议约定，北方公司于每月末按当月该产品销售收入的5%向荣公司另行支付追加广告服务费。 （4）自2011年11月起，北方公司将主要产品交货方式由在北方公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担北方公司因此而发生运费的80%。 （5）2011年末，有网民称北方公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，北方公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。 针对资料一（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能存在重大错报风险。如果存在，请简要说明理由，并分别说明该风险所涉及的财务报表项目名称和相关认定。请将分析结果填列于下表。 事项 序号 是否存在重大错报风险（是/否） 理由 财务报表 项目名称 财务报表 项目认定 （1） （2） （3） （4） （5） 【实例解析】 步骤一： 结合财务报表上的数据逐项分析每一种情况是否存在重大错报风险： （1）北方公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。北方公司2011年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪上涨达10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。而被审计单位账面仅有少量余额，与上年年末余额很接近，应付职工薪酬账户存在重大错报风险。 （2）南海公司、南湖公司均陷入财务困境。北方公司合并南湖公司时，形成商誉的可能性极小，存在重大错报风险。 （3）按北方公司与向荣公司签订协议，北方公司于2011年9月1日向向荣公司预付6个月广告服务费，每月10万元。基本广告服务费年末余额应为30万元。按照协议约定，北方公司于每月末按当月产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费，年末追加广告服务费不应当有余额。预付账款和销售费用账户存在重大错报风险。 （4）交货地点的改变，只要相应控制完善，没有重大错报风险。 （5）有网民称北方公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然北方公司否认该事项，但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑，相关产品销售会因此受到影响，存货有减值风险。 步骤二：表格填制如下 事项 序号 是否可能表明 存在重大错报 风险（是/否） 理由 财务报表 项目名称 财务报表 项目认定 （1） 是 北