中级财务会计——非流动资产投资-精.ppt

（二）后续计量模式的确定 1、采用成本模式计量 ——计提折旧和摊销 对投资性建筑物，设：投资性房地产累计折旧 对投资性土地使用权，设：投资性房地产累计摊销 发生减值时，设：投资性房地产减值准备 2、采用公允价值模式进行计量 （1） 前提 有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。 （2）采用公允价值模式需要满足的条件 ①投资性房地产所在地存在活跃交易市场 ②企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 （3）公允价值模式下的会计处理 不计提折旧或摊销,以期末公允价值为基础 公允价值与原账面价值的差额计入当期损益. 借:投资性房地产(公允价值变动) 贷:公允价值变动损益 或做相反分录 四、投资性房地产的处置 将处置收入扣除其账面价值和相关税费 后的金额计入当期损益 收入和成本一般通过设置: “其他业务收入” “其他业务成本” 若为主营业务呢？ 五、投资性房地产成本计量核算举例 例：1995年12月31日自建办公楼，成本360万元（假定无残值，分20年计提折旧）。 （1）办公楼建成时： 借：固定资产 360万元 贷：在建工程 360万元 （2）计提折旧时（每月折旧360/20/12） 借：管理费用 1.5万元 贷：累计折旧 1.5万元 1997年1月1日，出租办公楼，租期10年，年租金26万元。此时公允价值400万元。 （3）办公楼转为投资性房地产时： 借：投资性房地产——办公楼 360万 累计折旧 18万 贷：固定资产 360 投资性房地产累计折旧 18万 （4）每年收取租金时： 借：银行存款 26万 贷：其他业务收入 26万 （5）出租后每月计提折旧时（342/19/12）： 借：其他业务成本 1.5万 贷：投资性房地产累计折旧 1.5万 1997年-2006年间，该办公楼公允价值共变动两次：2001年末为410万元，2005年末为380万元。2007年1月1日，收回办公楼自用，其公允价值为270万元。 （6）2007年1月1日收回办公楼时; 借：固定资产 360万 投资性房地产累计折旧 198万 贷：投资性房地产——办公楼 360万 累计折旧 198万 （7）收回后计提折旧（（360-198）/9/12） 借：管理费用 1.5万 贷：累计折旧 1.5万 如发生减值，计提减值准备 如果是公允价值计量呢？ 思考题 1．非流动资产投资有哪些种类？各有何特征？ 2．各种非流动资产投资应如何进行初始计量？ 3．可供出售金融资产与交易性金融资产在核算上有何不同？ 4．持有至到期投资计息时，“利息调整”应采用何种方法摊销？投资收益如何计算？ 5．长期股权投资何时采用成本法核算？如何核算？ 6．长期股权投资何时采用权益法核算？应如何核算？ 与成本法有何不同？ 7．各种非流动资产投资发生减值时，应如何处理？ 8.什么是投资性房地产？计量模式有哪些？如何核算 三、长期股权投资的核算 根据投资对受资企业的影响程度 采用 成本法 权益法 （一）成本法 1. 特点 （1）初始投资或追加投资时，按初始投资成本 或追加投资成本增加“长期股权投资”账面价值 （2）投资持有期内分得的现金股利或投资 利润确认为投资收益 （1）控制 投资企业对子公司的长期股权投资 （2）无控制、无共同控制、无重大影响 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 2. 适用条件 设置科目 “长期股权投资——某股票（或某企业）” 4. 成本法下取得的核算 确定取得成本：即初始投资成本 （1）现金购股☆ （2）非货币性资产换入☆ 注意： ①以存货换入时，视同存货销售，