会计理论专题-精.pptVIP

* 借：财务费用 借：财务费用 贷：累计折旧（发出商品） 贷：预收账款 * 借：财务费用 借：财务费用 贷：累计折旧（发出商品） 贷：预收账款 * 借：财务费用 借：财务费用 贷：累计折旧（发出商品） 贷：预收账款 * 3. 会计计量理论导读 3.1 会计计量原则与基础 会计计量问题涉及到计量属性、计量单位和计量模式三个方面。 计量属性：即被计量客体的特征或外在表现形式，在财务会计中，是指会计要素可用财务形式定量化的方面。 美国SFAC No.5 《企业财务报表确认与计量》中指出了适合于资产和负债计量的五种计量属性。 计量属性 时态 交换价值类型 交易性质 可操作性 信息质量特征 可靠性 相关性 历史成本 过去 购入或取得 实际 易 强 弱 现行成本 现在 购入或取得 假设 现行市价 现在 出售 假设 可变现净值 未来 出售 预期 未来现金流量的现值 未来 使用 预期 难 弱 强 张文贤 《财务会计研究》 p246 * 3. 会计计量理论导读 3.1 会计计量原则与基础 计量单位：即会计计量属性的表达单位。由于价值量是现代会计计量属性的共同特征，所以货币单位就成为了现代会计的基本计量单位。 但是，货币单位也存在着多种选择： （1）名义货币－按货币面值表示的单位 （2）一般购买力单位——按货币实际购买力换算以后的单位 张文贤 《财务会计研究》 p252 * 3. 会计计量理论导读 3.1 会计计量原则与基础 计量模式：会计计量单位与计量属性的配合模式。 可能的计量模式有： （1）历史成本/名义货币单位会计计量模式 （2）历史成本/一般购买力单位会计计量模式 （3）现行成本/名义货币单位会计计量模式 （4）现行成本/一般购买力单位会计计量模式 （5）现行市价/名义货币单位会计计量模式 影响会计模式选择的主要因素： （1）经济因素（物价、市场化程度） （2）计量手段的发展程度 （3）成本与效益 （4）政治、社会文化因素 * 3. 会计计量理论导读 3.2 资产计量问题1——固定资产取得成本 不同的来源有着不同的成本确定方法: 基本原则-----企业为购建某项固定资产达到预定可供使用状态前所发生的 一切合理的、必要的支出。 （1）外购固定资产 （2）自行建造固定资产 （3）融资租入固定资产 （4）非货币性交易中换入的固定资产 （5）投资者投入的固定资产 （6）债务重组中取得的固定资产 （7）接受捐赠的固定资产 （8）盘盈的固定资产 利息资本化问题——借款费用资本化准则 资产换入资产计价问题——非货币性交易准则 负债换入资产计价问题——债务重组 * 3. 会计计量理论导读 3.2 资产计量问题1——固定资产取得成本 利息资本化问题——借款费用资本化准则 利息资本化与费用化严重影响到企业会计利润的确认，所以需要专门的会计准则对之进行规范。 借款费用资本化的开始、暂停、终止；以及资本化的方法 《借款费用准则》作出了规定，同时满足下列条件可以资本化： 资产支出已经发生（例如，为购建固定资产已经支付了现金、已经转移了其他资产、已经承担了带息债务等） 借款费用已经发生（已经发生了利息、折溢价摊销、汇兑差额） 为使资产达到预定可使用状态或可供销售状态所必要的购建活动已经开始（主要指固定资产、长期建造存货、投资性房地产等） * 3. 会计计量理论导读 3.2 资产计量问题1——固定资产取得成本 （1）为构建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 （2）为构建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额，资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 （3）每个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 * 3. 会计计量理论导读 3.2 资产计量问题1——固定资产取得成本 换入资产价值计量问题——非货币性交易准则 支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 收到补价的，应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益： 【该准则99年6月颁布；01年1月进行了修订】 换入资产 入账价值 换出资产 账面价值 补价 应确认 的损益 应交的相关税费 _ + + 应确认 的损益 换出资产 公允价值 _ 换出资产 账面价值 _ 应交的相关税费 × 补价 公允价值 * 3. 会计计量理论导读 3.2 资产计量问题1——固定资产取得成本 换入资产价值计量问题——非货币性交易准则 具有商业实质 可靠公允