合并利润表-精.pptVIP

合并利润表 合并利润表 抵销项目的会计处理 母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映 合并利润表的格式 合并利润表的编制 合并利润表 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。 利润表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间经营成果。在以母子公司个别利润表为基础计算的收入和费用等项目的加总金额中，也必然包含有重复计算的因素。因此，编制合并利润表时，也需要将这些重复的因素予以剔除。 抵销项目处理－内部营业收入与内部营业成本 (一)内部营业收入和内部营业成本的抵销处理 内部营业收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品销售(或劳务提供，下同)活动所产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的销售商品的营业成本。 在企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生内部购销交易的情况下，母公司和子公司都从自身的角度。以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况。从销售企业来说，以其内部销售确认当期销售收入并结转相应的销售成本。计算当期内部销售商品损益。从购买企业来说，其购进的商品可能用于对外销售，也可能是作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用。在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时，可能出现以下三种情况： 抵销项目处理－内部营业收入与内部营业成本 第一种情况是内部购进商品全部实现对外销售； 第二种情况是内部购进的商品全部未实现销售，形成期末存货； 第三种情况是内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。在购买企业将内部购进的商品作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用时，则形成其固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产。因此，对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。 抵销项目处理－内部营业收入与内部营业成本 1、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售 在这种情况下，从销售企业来说，销售给企业集团内其他企业的商品与销售给企业集团外部企业的情况下的会计处理相同，即在本期确认销售收入、结转销售成本、计算销售商品损益，并在其个别利润表中反映；对于购买企业来说，一方面要确认向企业集团外部企业的销售收入，另一方面要结转销售内部购进商品的成本，在其个别利润表中分别作为营业收入和营业成本反映，并确认销售损益。这也就是说，对于同一购销业务。在销售企业和购买企业的个别利润表中都作了反映。但从整个企业集团来看，这一购销业务只是实现了一次对外销售，其销售收入只是购买企业向企业集团外部企业销售该产品的销售收入，其销售成本只是销售企业向购买企业销售该商品的成本。销售企业向购买企业销售该商品实现的收入属于内部销售收入，相应地，购买企业向企业集团外部企业销售该商品的销售成本则属于内部销售成本。因此，在编制合并利润表时，就必须将重复反映的内部营业收入与内部营业成本予以抵销。 抵销项目处理－内部营业收入与内部营业成本 例1 假设P公司20×7年利润表的营业收入中有3 500万元，系向S公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 000万元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为5 000万元，销售成本为3 500万元，并分别在其利润表中列示。编制合并利润表时应编制抵销分录如下： 借：营业收入 35 000 000 贷：营业成本 35 000 000 抵销项目处理－内部营业收入与内部营业成本 2、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理。 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（未实现内部销售损益部分） 抵销项目处理－内部营业收入与内部营业成本 3、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末部分实现对外销售、部分形成期末存货的抵销处理。 前两种情况的综合。 抵销项目处理－内部营业收入与内部营业成本 例1介绍的就是前一部分的抵销处理；合并资产负债表例5介绍的则是后一部分的抵销处理。 将例1和上章例5的抵销处理合在一起，就是第三种情况下的抵销处理。其抵销处理如下： 借：营业收入(35 000 000+10 000 000)45 000 000 贷：营业成本 45 000 000 借：营业成本 (0+2 000 000) 2 000 000 贷：存货