福大至诚审计课件第十章风险应对-精.pptVIP

本章框架 见第十章框架图 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。（图示） 第一节 针对……的总体应对措施 一、内容 （1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导； （4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改的内容 （1）在期末而非期中实施更多的审计程序； （2）主要依赖实质性程序获取审计证据； （3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； （4）扩大审计程序的范围（样本量）。 二、增加审计程序不可预见性 （1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 三、对总体方案的影响 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。P210 第二节 针对……的进一步审计程序 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 一、设计和实施进一步审计程序的要求 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。 （一）设计和实施进一步审计程序应考虑因素 （1）风险的重要性； （2）重大错报发生的可能性； （3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征； （4）被审计单位采用的特定控制的性质； （5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 （二）设计和实施进一步审计程序时特别考虑 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案，但无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 但在某些情况下（如仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险），注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；而在另一些情况下（如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则），注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。 二、进一步程序的性质 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报； 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。- 1.注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的是（ B ）。 A．在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项：或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案 B．如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间再获取审计证据 C．被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，使注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化 补充：注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素 （1）控制环境。良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。 （2）何时能得到相关信息。例如，某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到；再如，某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得，可能被覆盖。在这些情况下，注册会计师如果希望获取相关信息，则需要考虑能够获取相关信息的时间。 四、进一步程序的范围 （样本量） 教材P213 第三节 控制测试 一、控制测试的含义和要求 1．控制测试含义 控制测试指的是测试控制运行的有效性。 2．测试控制运行有效的内容 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：