第06章审计计划、重要性、审计风险-精.pptVIP

本章小结 甲方案是按确定报表层次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因为它没有考虑各账户或交易的性质、错漏的可能性及审计成本。分配时很多都涉及到注册会计师的判断。存货交易频繁，账目较多，可将其重要性水平适当提高到70万元，这将大大降低审计成本；固定资产业务较少，将其重要性水平降低到42万元，也不会增加较多的审计工作量，总的来说，审计成本是降低了。 当然，在提高重要性水平时，要考虑账户及其交易的性质和错弊的可能性的，不能一味地为降低审计成本而提高重要性水平。现金（库存现金、银行存款等）的账户和交易出现错弊的可能性较大，故将其重要性水平由7万元降低到2.8万元，以扩大对测试的范围。至于应收账款可以按会计报表层次的重要性水平倒推，且与甲方案变化不大，也可与其它项目作适当的调整。在审计过程中，可根据实际情况对账户层次的重要性水平作适当的调整。 6.2 重要性 6.2.4评价审计结果时对重要性的考虑 1、两次确定重要性不同，有两种情况： （1）计划阶段确定的重要性比报告阶段低 （2）计划阶段确定的重要性比报告阶段高 如果计划阶段确定的重要性比报告阶段高，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。因此，CPA在编制审计计划时，可能有意地规定重要性水平低于评价审计结果的重要性水平，这样可对较多的帐户或交易进行测试，较少未发现的错报、漏报的可能性，从而较少审计风险。 6.2 重要性 例：应收账款：总额300万 重要性水平：4万 50％样本审计 （1）发现0.1万元错报 0.2万元错报 （2）发现1.95万元错报 ? 结论 3.9万元错报 按准则 提请调整 追加审计程序 （3）发现2.1万元错报 4.2万元错报 提请调整 扩大审计范围 6.2 重要性 2、错、漏报的汇总 已发现的错报或漏报 推断的错报或漏报 前期存在的重大错报 考虑期后事项、或有事项 6.2 重要性 3、汇总数与重要性水平的比较评价 （1）汇总数低于重要性水平的处理 如果尚未调整的错、漏报的汇总数低于重要性水平，CPA认为错、漏报并不重要，可发表无保留意见。当然，已发现的错、漏报应提请被审计单位调整。 6.2 重要性 （2）汇总数接近重要性水平的处理 ①提请被审计单位调整 ② 实施追加审计程序 当汇总数接近重要性水平时，这里的接近是指略低于重要性水平还是指略高于重要性水平呢？应该都可以，只是注册会计师应更加谨慎，说不定有些错弊还未查出来，如果真是这样，汇总数就可能超过重要性水平。注册会计师就应考虑以前实施的审计程序（审计方法）是否能将所有的错弊查出来，是否应采用其它的审计程序，即追加审计程序。不一定要扩大测试的范围（数量）。 6.2 重要性 3、汇总数超过重要性水平的处理 ①提请被审计单位调整 ②扩大实质性测试范围 如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，CPA应当发表保留意见（重要时）或否定意见（很重要时）。 6.2 重要性 6.2 重要性 当汇总数超过重要性水平时，这些汇总数是根据“已发现的错报或漏报”并依此“推断的错报或漏报”的汇总，毕竟“已发现的错报或漏报”是在抽取的样本中查出的，如果在较少的样本中，有偶然的错弊，这样，“推断的错报或漏报”以及其汇总数也会增大，所以，注册会计师应扩大抽查的样本量，即扩大实质性测试的范围，来判断“已发现的错报或漏报”是一种偶然还是一种必然。不一定要追加审计程序。 案例分析题 注册会计师对B公司2013年的财务报表进行审计，确定报表层次的重要性水平为15万元。B公司的总资产构成如下表所示。项 目 金额/万元 货币资金 20 应收账款 300 存　货 700 固定资产 800 无形资产 180 总　计 2 000要求：按各项资产占总资产的比例确定各报表项目的重要性水平，指出这种确定方法有无缺陷，并分析理由。 案例分析题答案 初步估计的报表层次重要性水平为总资产的0.75%(即15÷2 000)。报表项目层次重要性水平项 目 金额/万元 比例/% 重要性水平/万元 货币资金 20 0.75 0.15 应收账款 300 0.75 2.25 存　货 700 0.75 5.25 固定资产 800 0.75 6 无形资产 180 0.75 1.35 总　计 2 000 0.