第4章审计重要性与审计风险-精.pptVIP

第四章 审计重要性与审计风险 一、审计重要性 （一）重要性的概念 重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。 （1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； （2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； （3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 注意： 第一，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响； 第二，重要性确定包括财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平； 第三，在计划审计工作和形成审计结论阶段都要运用重要性水平； 第四，重要性水平与审计证据成反向关系； 第五，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额（实际执行的重要性），以便评估风险和设计进一步审计程序。 　 总结： 重要性水平的高低是指报表用户可容忍的错报金额的大小，如5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。 0 3000 5000 （二）重要性水平的确定 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。 需要考虑以下主要因素：①对被审计单位及其环境的了解；②审计的目标，包括特定报告要求；③财务报表各项目的性质及其相互关系；④财务报表项目的金额及其波动幅度。 同时，还应当从性质和数量两个方面合理确定重要性水平。 1、从数量方面考虑重要性 　　一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。 　　注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性。 1、（多选）注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（　　）。A.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准B.对于非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适C.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准D.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准 【正确答案】：ACD【答案解析】：对于非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择总收入或费用总额作为判断重要性水平的基准比较合适。 2、XYZ会计师事务所承接了乙上市公司2010年度的财务报表审计业务，派出了A注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，A注册会计师按资产总额5000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（　　）万元作为财务报表层次的重要性水平。A.11　　　B.0　　　C.10　　　D.12 【正确答案】：C【答案解析】：如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者而不是平均数作为财务报表层次的重要性水平，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师无法做到的，因为现行审计为抽样审计，在实施审计抽样的情况下，不可能做到绝对保证。 在确定重要性时，注册会计师通常要考虑以前期间的经营成果和财务状况，本期的经营成果和财务状况，本期的预算和预测结果，被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并），以及宏观经济环境和行业环境发生的变化。 例如，在将净利润作为确定重要性水平的基准时，如因情况变化，使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少，此时可能选择近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更加合适。 在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。　 二、 审计风险 （一）审计风险的概念 审计风险，指的是财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险并不包含这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。 可接受的审计风险：审计工作完成后，审计人员可以接受（或承担）的审计风险。 可接受的审计风险和合理保证之和等于100%，两者互为补数。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 （二）审计风险的种类 1、固有风险：是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性 2、控制风险：是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别 产生错报或漏报，而未被内部控制防止、发现或的可能性。 3、检查风险：是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，