第8章 租赁会计-精.pptVIP

第八章 租赁会计（4H） 本章主要内容 租赁会计概述 经营租赁 融资租赁 其他租赁 本章重点：租赁的分类；租赁的有关概念（17个）；各种租赁的会计处理方法。 本章难点：融资租赁的有关计算及会计处理 涉及的会计准则：中国企业会计准则第21号—租赁；国际会计准则第17号—租赁 第一节 租赁会计概述 一、租赁的特点 租：意指出租；赁：意指租借。但二者都有出租或租借的意思。 会计上的定义：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 判断一项协议是否属于或包含租赁业务应考虑的因素 履行该协议是否依赖某特定资产； 该协议是否转移了资产的使用权； 采取租赁法律形式的一系列交易是否相关联，是否作为一项交易进行处理。 特点： 租赁资产的所有权与使用权相分离； 融资与融物相结合，以融物形式达到融资； 租赁是一种涉及出租人和承租人的有偿的契约。 二、租赁的分类 （一）按租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分 融资租赁：是指在实质上转移了与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 经营租赁：是指除融资租赁以外的其他租赁。 租赁准则在进行此种分类时运用了实质重于形式原则，即重点考虑与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否全部转移？因此，将重点放在了融资租赁的判断上，并对其专门规定了判断标准；若不符合的均作为经营租赁。 （见教材P306的解释） 融资租赁的判断 按照租赁准则，符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 租赁资产的所有权全部转移； 承租人拥有廉价购买租赁资产的选择权（与1对应）； 租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用寿命的大部分（75%及其以上）； 承（出）租人在租赁开始日的最低租赁付（收）款额现值几乎相当于（90%及其以上）租赁资产公允价值； 租赁资产性质对其他人来说是否特殊（注意特殊的表现）。 （二）按出租人取得租赁资产的来源方式划分 直接（融资）租赁：是指出租人以自有资金或筹借的资金购入资产租给承租人，同时收取租金的租赁。 杠杆租赁：是指出租人以自筹加信贷方式筹措资金，购置资产并出租而形成的租赁（注意涉及的当事人）。 售后租回：是指卖方（承租人）先将自制或外购的设备出售给买方（出租人），然后再以租赁合同的形式将设备租回使用的租赁。 转租租赁：是指租赁公司先作为承租人取得资产，再作为出租人将资产租给直接使用资产的出租人，从而形成双层租赁关系的租赁 。 三、租赁业务的相关概念 共17个，这是学习租赁会计的重要理论基础 （一）与租赁时间有关的概念（共4个，注意和后面会计处理相结合，理解在各时间点需要从事那些会计行为） 租赁开始日：即租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。是进行租赁中各项确认的开始日。 租赁期：即租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果在租赁开始日承租人就可以合理确定优先续租权的行使，则应包含续租期。 租赁期开始日：即承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日。 使用寿命：即从租赁开始日起、且不受租赁期限制的估计剩余期间，在该期间内，该资产包含的经济利益预期将被企业消耗。 （二）与租赁资产计量有关的概念（共13个，注意各项计量金额都与什么科目相对应） 最低租赁付款额与最低租赁收款额 最低租赁付款额＝承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)＋由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 ＋最后名义价款 最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值 担保余值与未担保余值 承租人担保余值＝由承租人或与其有关的第三方担保的余值 出租人担保余值＝承租人担保余值＋独立于承租人和出租人的第三方担保的余值 未担保余值＝租赁资产余值－就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 未确认融资费用与未实现融资收益 未确认融资费用＝承租人的最低租赁付款额（实质为未折现额）与其现值（折现额）之间的差额 未实现融资收益＝租赁投资总额与其现值之间的差额 租赁投资总额与租赁投资净额 租赁投资总额＝最低租赁收款额＋任何属于出租人所有但未经担保的资产余值 租赁投资净额＝最低租赁收款额＋未担保余值－未实现融资收益 租赁内含利率和承租人的增量借款利率 租赁内含利率：在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 承租人的增量借款利率：是指承租人在类似的租赁中必须支付的利率；或者实在不能确定这种利率时，假设承租人在租赁开始日为购买租赁资产借入同样期限和同样风险的资金所要承担的借款利率。主要用于计算最低租赁付款额的现值时备选折现率的选择。 初始直接费用：即可直接归属于协商和安排某项租赁的增量成本，不包括制造商或经销商出租人发生的类似成本。如在租赁谈判和