第五章财务报表审计的目标和一般原则-精.pptVIP

应对特别风险的措施： 如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据 第四节 审计目标的实现过程 1 2 终结审计工作 出具审计报告 编制审计差异调整表 和试算平衡表 复核审计工作底稿 复核财务报表 与管理层和治理层沟通 形成审计意见，草拟审计报告 实施项目质量控制复核 标准的无保留意见的审计报告 其他类型的审计报告 四、终结审计工作与出具审计报告 第四节 审计目标的实现过程 第五节 财务报表审计的一般原则和重要理念 一般原则与重要理念 职业判断 职业怀疑态度 合理保证 固有限制 审计风险 重要性 审计范围 审计范围 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。 “审计范围”并不是指注册会计师审计的哪一年度的财务报表，也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。 审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获得充分、适当的审计证据。 第五节 财务报表审计的一般原则和重要理念 职业判断 审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在被选方案中做出决策。 注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。 第五节 财务报表审计的一般原则和重要理念 职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。 职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。 第五节 财务报表审计的一般原则和重要理念 合理保证与固有局限 固有 局限 合理保证 固有局限 选择性测试方法的运用； 内部控制的固有局限； 大多数审计证据是说服性而非结论性的； 为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量的判断； 某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 第五节 财务报表审计的一般原则和重要理念 内部控制的固有局限 内部控制的设计和执行受制于成本与效益原则； 内部控制一般仅针对常规业务活动而设计； 即使设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及指令的误解而失效； 内部控制可能因执行人员相互勾结、内外串通而失效； 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效； 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效 …… 第五节 财务报表审计的一般原则和重要理念 练习 1.在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（? ）。A.选择和运用恰当的会计政策B.选择适用的会计准则和相关会计制度C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任 D 11.在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑（　）。A. 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况B. 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质C. 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性D. 管理层作出的会计估计是否合理 ACD 练习 12.注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，主要是因为（? ）。A.由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证B.财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯一的信息来源C.绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即使财务报表使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和成本的限制，而无法对会计记录作有意义的审查D.财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同 ABCD 练习 13.被审计单位管理层对编制财务报表的责任包括(　　 )。A.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计B.选择和运用恰当的会计政策C.监督按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表D.选择适用的会计准则和相关的会计制度 ABD 练习 14.下列说法中，正确的有（　）