第八章特殊项目审计-精.pptVIP

第八章 特殊项目审计 期初余额的审计 或有事项的审计 期后事项的审计 第一节 期初余额的审计 《独立审计具体准则第1号——会计报表审计》第17条规定：“首次接受委托涉及的会计报表余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据，CPA应进行适当审计。 首次接受委托主要有两类情况：一是被审计单位首次接受委托；二是被审计单位更换CPA。 如果对期初余额审计过于详细，势必会增加审计成本，延长审计时间，并给被审计单位带来过重的审计费用等负担；如果不审计，则影响CPA对本期报表发表适当的审计意见。对期初余额应适当把握。 一、期初余额的含义 ~ 是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。其特征如下： 期初余额是所审会计期间期初已存在的余额。 期初余额与上期期末余额在数量上应该相等，但有时受上期期后事项、会计政策变更等因素的影响，上期期末余额转至本期时，需经过调整或重编，使期初余额与上期末不一致。 期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 期初余额与CPA首次接受委托相联系。 期初余额对本期会计报表、审计报告的影响 CPA应当根据期初余额对所审会计报表的影响程度，以确定期初余额的审计范围。判断期初余额对本期会计报表的影响程度应着眼三方面： 一是上期结转至本期的金额；二是上期所采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺。 CPA进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，但应实施适当的审计程序，并充分考虑其对审计意见的影响。 如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法获取充分适当的审计证据，应对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见。 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，如不接受调整建议，应发表保留意见或否定意见。 如前任CPA出具了带说明段的审计报告。如其相关影响未消除，CPA仍应在审计报告中进行适当反映。 二、期初余额的审计目标和审计程序 1. 审计目标： ⑴ 会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错漏报； ⑵上期期末余额是否正确结转至本期，或已按要求恰当地重新表述； ⑶ 上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理； ⑷ 上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。 2. 期初余额的审计程序 分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。如有变更，是否已作适当处理和充分披露。 了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。 关注前任CPA是否出具了带说明段的审计报告。 如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序： ⑴ 询问被审计单位管理当局。 ⑵ 审阅上期会计记录及相关资料。 ⑶ 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。在对流动资产或流动负债的期初余额审计时，应结合当期审计程序进行。 ⑷ 补充实施适当的实质性程序审计程序。如函证期初余额 初次接受国有企业委托，应尽可能获取其管辖财政机关对会计报表的批复。 结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。 第二节 或有事项的审计 或有事项的含义 或有事项的种类 或有事项的审计 一、或有事项的含义 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。如：未决诉讼、债务担保、产品质量保证、票据贴现和背书转让等。 不确定事项的隐患是确定的。 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，该义务的金额不能可靠地计量。 或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，通过未来的发生或不发生予以证实。 二、或有事项的种类 第一类为直接或有事项 包括未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证等。 第二类为间接或有事项 包括商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书和其他债务担保等。 三、或有事项的审计 或有事项的审计往往是作为其他审计事项的一个组成部分，而不是在临近审计工作结束时，作为一个单独的部分来审计的。 主要介绍：或有事项的审计目标和审计程序 （一）或有事项的审计目标 ⑴ 确定或有事项是否存在； ⑵ 确定或有事项的确认和计量是否符合规定； ⑶ 确定或有事项的披露是否恰当。 在上述三目标中，首要的目标在于确定或有事项的存在。这与其他审计项目的目标有所不同。 其他审计项目的审计主要在于核实已记录的资料的正确性，而或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项。一旦搞清了或有事项的存在，对它们的重要性的评价及所需的披露就较容易解决。 （二）或有事项的一般审计程序 询问管理当局 主要询问或有事项的种类。这种询问是不能发现有意不反映或有事项的行为的。但如果被审计单位忽略了某已或有事项，或者未完全理解有作会计反映的必要，这种询问就显得很有用。 向管理当局索取资料，作必要的审核和评价：