新财务会计第2版 教学课件 魏素艳 主编 第七章.pptVIP

一、增值税 (一) 一般纳税人应纳增值税的计算(二) 小规模纳税人的会计处理 (一) 一般纳税人应纳增值税的计算 1.销项税额2.进项税额3.设置的会计科目4.视同销售货物行为的会计处理5.增值税会计处理举例 1.销项税额 增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 2.进项税额 1) 准予从销项税额中抵扣的进项税额。2) 不得从销项税额中抵扣的进项税额 3.设置的会计科目 表7-2　应交税费——应交增值税 4.视同销售货物行为的会计处理 1) 将货物交付他入代销。2) 销售代销货物。3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。4) 将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费。5) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人。 5.增值税会计处理举例 例17：某工业企业为一般纳税人，本月购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为1 000万元，增值税额为170万元。货款已经支付，材料已经验收入库。同时，该企业当期销售产品收入为1 500万元(不含应向购买方收取的增值税)，货款已经收到。假如该产品的增值税率为17％。根据上述经济业务，企业应作如下分录：(1) 借：原材料 10 000 000(2) 销项税额＝1 500万元×17％＝2 550 000元(1) 从小规模纳税人处购进原材料一批，含税价50 000元，未取得增值税专用发票。(2) 从某一般纳税人处购进原材料一批，不含税价款80 000元，取得增值税专用发票一张，但因保管不善而丢失。(3) 购进设备一台，专用发票注明价款30 000元，增值税金5 100元，发生运输费用500元。 (二) 小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的6%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。即： 应纳税额＝销售额×征收率 二、消费税 1.科目设置2.一般销售业务的账务处理3.委托加工应税消费品的账务处理4.进出口产品的账务处理5.交纳消费税 1.科目设置 消费税是一种价内税，需通过销售收入来补偿。企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目对应交纳的消费税进行核算。该明细科目的借方发生额，反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税，期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税。 2.一般销售业务的账务处理 企业销售需要交纳消费税的物资以及以生产的商品换取生产资料、消费资料等应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。 3.委托加工应税消费品的账务处理 需要交纳消费税的委托加工应税消费品，在委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按代收代缴税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本。借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应交消费税的产品销售时，再交纳消费税。 4.进出口产品的账务处理 进口产品需要交纳消费税的，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。 免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行账务处理：属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税；属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产性企业，应在计算消费税时，按应交消费税额，借记相关科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记相关科目，发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。 5.交纳消费税 企业交纳的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。 三、营业税 1.科目设置2.核算举例 1.科目设置 企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算应交纳的营业税。该明细科目的借方发生额，反映企业实际交纳的营业税