第十三章：风险评估-精.pptVIP

2.不相容职责分离 （三）内控的重要手段——控制活动 【案例】某企业财务科有三位会计人员，他们要完成如下7项会计工作： （1）记录总账； （2）记录应付账款明细账； （3）记录应收账款明细账； （4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账； （5）开具退货拒付通知书； （6）调节银行对账单； （7）处理并送存所收入的现金。 要求：现已知这三人均具有相当的能力，[除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外][此条件可不给]，其他各项会计工作量基本相等，如何将上述工作分配给三人，使会计工作起到较好的内控作用，并使三人的工作量基本相等？ （三）内控的重要手段——控制活动 【答案与解析】[第一个人可承担：1、5、6；第二个人可承担：2、3；第三个人可承担：4、7。] （四）内控的重要保证——对控制的监督 1．含义。 监督是由适当的人员，在适当、及时的基础上，评估控制的设计和运行情况的过程。 2．对控制的监控方法 （1）通常，被审单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，来实现对控制的监督。 （2）被审单位可能使用内部审计人员或具有类似职能的人员对内控的设计和执行进行专门的评价，以找出内控的优点和不足，并提出改进建议。 四、了解被审计单位的内部控制 1、在整体层面上了解：询问、检查、观察 2、在业务流程层面上了解内控 在重要业务流程层面对内部控制了解和评估的一般程序 1. 确定被审计单位的重要业务流程和影响重大帐户的重要交易类别 2. 了解重要交易从发生到记入帐目的整个流程 3. 与重大帐户及其相关认定相结合 , 在重要交易整个流程中确定错报可能会在什么环 节发生 , 即确定相应的控制目标 4. 根据确定的审计测试策略 , 根据计划对内部控制进行进一步了解和评估 , 则对重要交易 流程中所设计的防止或发现并纠正可能错报的相关控制加以识别 5. 通过执行穿行测试 , 来证实对重要交易流程和相关控制的了解 , 并确定相关控制是否 得到执行 6. 对相关控制的设计和是否得到执行进行评价 , 以确定进一步的审计程序 中航油事件 2004年12月，中国航油集团 唯一的海外公司——中国航油 （新加波）股份有限公司发布 了一个令人震惊的消息： 因石油衍生产品交易， 总计亏损5.5亿美金，申请破产保护。 案例 1997年以来，凭借对国内进口航油市场的实质性垄断，净资产由16.8万美元增加至2003年的1.48亿美元，6年增长762倍，成为股市上的明星，总裁陈久霖也被评为“亚洲经济新领袖”。 中国航油集团向中航油董事会派驻了4名成员，包括陈久霖本人，以集团副总经理的身份兼任中航油董事和执行总裁。但事实上，集团公司出于对其信任，使他实质上成为集团公司派驻中航油的全权代表和实际监管者。同时，在其任职期间，曾两度调离集团公司派驻的财务经理，从当地另聘财务经理，只听命于他一人。 中航油总裁陈久霖在获悉公司在2004年第一季度出现580万美元的账面亏损后，决定不按照内部风险控制的规则进行斩仓止损，也不对市场做任何信息的披露，而是继续扩大仓位，为了避免实际亏损，他将交割日延后至2005和2006年，并不断加大仓位，对风险没有做必要的对冲处理，也没有对交易设立上限，孤注一掷，赌石油回落。到2004年10月，公司累计亏损18000万美元，公司流动资产耗尽。于是，陈久霖向集团公司汇报亏损并请求救助。而中航油集团竟没有阻止中航油的违规行为，也不对风险进行评估，而以私募方式卖出部分中航油股份来“挽救”中航油。 中航油曾聘请安永会计师事务所为其编制《风险管理手册》，设有专门的7人风险管理委员会及软件监控系统。其中，风险控制的基本结构是：实施交易员、风险控制委员会、审计部、总裁、董事会层层上报，交叉控制，每名交易员损失20万美元时要向风险控制委员会报告，以征求他们的意见，当损失达到35万美元以上时要向总裁报告，征求他的意见，而任何导致50万 案例 美元以上的交易将自动平仓。而中航油总共有10位交易员，如果严格按照《风险管理手册》执行，损失的最大限额应是500万美元。但是，中航油最终亏损额高达5.5亿美元。从中可以看出，中航油在制定政策方面不惜花血本，但在执行方面却不尽人意。 国家于2001年颁布实施了《国有企业境外期货套期保值业务管理办法》，其中规定任何企业不得从事以营利为目的的投机交易，不能在风险极大的海外市场进行交易，交易总量不得大大超过现货交易总量。中航油从2003年下半年起在海外市场进行石油衍生品的交易，并且交易总量大大超过现货交易限量，在这三个方面明显违背了国家的规定，而母公司在子公司进行了此项违规活动一年多以后才得知实情。由此可看出中航油集团公