2013初级会计实务第一章3小节.pptVIP

第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）科目设置 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置 “交易性金融资产”、 分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。 “公允价值变动损益”、 “投资收益”等科目。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。 （二）交易性金融资产的取得 1、取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。 2、取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 3、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 借：交易性金融资产——成本 [公允价值]　　　　应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息]　　　　投资收益 [交易费用]　　　　贷：其他货币资金 【例题·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（　　）（2009年考题） 【例题22·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　　）万元。（2007年考题） A. 2700 B．2704 C．2830 D．2834 【例题23·单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（　　）万元。 A．800 B．700 C．803 D．703 （三）交易性金融资产的持有 1、交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。 2、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 【例题24·单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30 （四）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益转入投资收益。 账务处理 借记：其他货币资金（实际收到的金额） 贷记：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（有可能在借方） 投资收益（差额、有可能在借方） 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出， 借记或贷记：公允价值变动损益 贷记或借记：投资收益 涉及到投资收益的三种计算: 1、处置时计入投资收益的金额＝出售时的公允价值－初始入账金额   2、处置损益＝出售时的公允价值－出售时的账面余额 3、持有期间或某一个年度内对损益（利润）的影响 甲企业2011年1月10日自证券市场购入乙企业发行的股票1000万股，共支付价款8600万元，其中包括交易费用40万元。购入时，乙企业已宣告但尚未发放的现金股利为每股0. 6元,甲企业于2011年1月20日收到上述股利。甲企业将购入的乙企业股票作为交易性金融资产核算。2011年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为8000万元。2012