《企业内部控制基本规范》-精品.ppt

《企业内部控制基本规范 》 《企业内部控制基本规范 》 第一讲 内部控制概述 第二讲 企业内部控制出台背景 第三讲 企业内部控制基本规范框架 第四讲 企业内部控制基本规范内容 第一讲 内部控制概述 从古到今，控制都是根源于人类社会生活中内在管理需求而产生的一种自觉行为。 内部控制的产生于发展，始终是与社会生产力水平、企业经营管理方式与水平以及经营环境相关。 第一讲 内部控制概述 20世纪30年代轰动美国的“麦克森—罗宾斯丑闻”以后，引发了人们对审计中内部控制问题的极大关注，并使内部控制的研究超出了会计职能的范畴。 【案例背景】 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问： 1、罗宾斯药材公司的制药原料部门，是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。 【案例背景】 2、公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底， 公司存货反而增加100万美元。汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前， 不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。 【案例背景】 纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。 【案例背景】 为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有总资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 【案例背景】 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。 他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。 【案例背景】 证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。 罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。 为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。 【案例背景】 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》中所规定各项规则。 药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50 万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 【案例背景】 影响与启示 1.究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任? 2.对现行审计程序进行了全面检讨。通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。 第一讲 内部控制概述 一、内部控制理论的发展 二、内部控制的重大意义 一、内部控制理论的发展 （一）内部牵制 （二）内部控制 （三）内部控制结构 （四）内部控制整体框架 （一）内部牵制 在20世纪40年代以前，人们通常使用的是“内部牵制”的概念，这是内部控制的最初形式，主要是出于保护财产安全的目的而设计的。 （一）内部牵制 R.H.蒙哥马利在1912年出版的《审计—理论与实践》一书中指出，所谓的“内部牵制”是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。 简单地说，两名员工之间完成事务必须相互控制、相互稽核。 （一）内部牵制 内部牵制理论建立在两个基本假设之上： 1、两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性很小； 2、两个或两个以上的人或部门有意识地串通舞弊的可能大大低于一个人或部门舞弊的可能性。 （一）内部牵制 内部牵制理论通常包括四项职能： 1、实物牵制 2、物理牵制 3