债务重组中级财务会计-精品.pptVIP

第四节 债务重组 一、债务重组的范围 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征： 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 二、债务重组方式 债务重组方式有四种 (1)以资产清偿债务。 （2）债务转为资本。 （3）修改其他债务条件。 (4)混合重组（即以上两种或两种以上方式的组合）。 三、基本处理方法 债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减 受让资产按公允价值入账 （一）债务人以现金清偿债务 债务人支付的现金小于应付债务账面价值的差额,计入当期损益。 对于债权人而言，应将重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益。 南方公司欠北方公司的货款100 000元，因现金流量不足，短期内不能全部支付。双方经多次协商达成协议，债务方同意豁免30 000元，余额南方公司用现金立即清偿。假设北方公司对该项应收账款已计提坏账准备2000元。 南方公司(债务人)用现金清偿债务时： 借：应付账款—北方公司 100 000 贷：银行存款 70 000 营业外收入——债务重组利得 30 000 北方公司(债权人)实际收到现金时： 借：银行存款 70000 坏账准备 2000 营业外支出—债务重组损失 28000 贷：应收账款—南方公司 100 000 2．以非现金资产抵偿债务的账务处理 （1）债务人以存货清偿债务 债务人应当按照重组债务账面价值结转债务，重组债务的账面价值与转让存货的公允价值的差额计入债务重组损益；转让的存货公允价值与其账面价值和应支付的相关的税费的差额作为处置存货净损益 [例]南方公司欠北方公司的购货款300 000元。由于南方公司短期内财务发生困难无法支付货款。经协商，南方公司以其生产的产品偿还债务，该批产品的公允价值250 000元，实际成本200 000元，增值税税率为17%。北方公司接受南方公司的产品验收入库。假设北方公司对该项债权已计提坏账准备1500元 南方公司 借：应付账款—北方公司 300 000 贷：主营业务收入 250000 应交税费—应交增值税(销项税额) 42500 营业外收入——债务重组利得 7500 结转成本： 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200 000 北方公司收到商品入库的会计分录: 借：库存商品 250 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 42500 坏账准备 1500 营业外支出——债务重组损失 6000 贷：应收账款—南方公司 300 000 （2）债务人以固定资产清偿债务 债务人应当按照重组债务账面价值结转债务，重组债务的账面价值与转让固定资产的公允价值的差额计入债务重组损益；转让的固定资产公允价值与其账面价值加应支付的相关的税费的差额作为处置固定资产净损益 。 债权人接受该项非库存现金资产作为本企业的固定资产，应当按照接受资产的公允价值加上应支付的相关费，作为固定资产的入账价值，同时确认重组损益。 应用举例 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意： 以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）： 固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元 应用举例 债务人之账务处理： 借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000