新新编税务会计（修订版） 教学课件 张国健 第7章.ppt

新编税务会计 第七章 外商投资企业和 外国企业所得税会计 学习目的与要求 本章介绍了外商投资企业和外国企业所得税的概念、课税制度、应纳税所得额的计算，准予扣除项目与不准予扣除项目的界定，各项优惠政策的运用、应纳所得税税额的计算及相应的会计处理。通过本章学习，应掌握外商投资企业和外国企业所得税的课征制度、应纳税额的计算及相应的会计处理。 第七章 外商投资企业和外国企业所得税会计 第一节 外商投资企业和外国企业所得税概述 第一节 外商投资企业和外国企业所得税概述 一、外商投资企业和外国企业所得税的意义 二、纳税人 三、征税对象 四、税率 五、税收优惠 一、外商投资企业和外国企业所得税的意义 外商投资企业和外国企业所得税是对在中国境内设立的外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。 该税是在原来的《中外合资经营企业所得税法》（1980年颁布）和《外国企业所得税法》（1981年颁布）基础上合并修订而成的一个新税种。 该税法的主要特点是实现了三个统一，即统一了管控原则、统一了税率、统一了税收优惠。 二、纳税人 外商投资企业和外国企业所得税的纳税人为在我国境内的外商投资企业和外国企业。 1．外商投资企业所得税的纳税人 外商投资企业是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。 企业的总机构（企业经营管理与控制中心）设在中国境内的，就其来源于我国境内、境外所得缴纳所得税，其分支机构（包括境内、境外的）的所得税，应由总机构汇总交纳。 中外合资企业和中外合作经营企业应依照我国法律组成企业法人。不组成企业法人的中外合作经营企业，所得税可由合作各方依照有关税收法律、法规分别交纳。 二、纳税人 2．外国企业所得税的纳税人 外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产经营以及虽未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。 这里所说的机构、场所，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂，开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所，提供服务的场所及营业代理人。 符合下列条件之一的，为营业代理人： ① 经常代表委托人接洽采购业务并签订购货合同，代为采购商品。 ② 与委托人签有代理协议合同，经常储存属于委托人的产品或商品，并代表委托人向他人交付其产品或商品。 ③ 有权经常代表委托人签订销货合同或接受订货。 三、征税对象 外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是其生产经营所得和其他所得。 1．生产经营所得 是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业以及其他行业的生产、经营所得。 2．其他所得 是指利润（股息）、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专利技术、商标权、著作权收益以及营业外收益等所得。 三、征税对象 由于外商投资企业的总机构设中国境内，成为中国居民，税法规定其应税所得包括来源于中国境内境外所得。 而外国企业不构成中国居民纳税人，其应税所得仅包括来源于中国境内所得。 四、税率 ① 外商投资企业的企业所得和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得，所得税税率为30%，地方所得税税率为3%，合计负担的所得税税率为33%。地方所得税的征免由各省、自治区、直辖市确定。 ② 外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳20%的所得税。 五、税收优惠 为了进一步开放搞活，税法对外国企业和外商投资企业规定了较宽松的优惠政策。 具体包括低税率优惠、定期减免优惠和再投资退税优惠三个方面。 1. 低税率优惠 2. 定期减免优惠 3. 再投资退税优惠 4. 亏损弥补 1. 低税率优惠 税法对外商投资企业和外国企业中的特定纳税人课以较一般为低的税率。主要包括如下方面。 ① 设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。 ② 设在经济开放区和经济特区、技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。 ③ 设在沿海经济开放区和经济特区、经济开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目，可以减按15%的税率征收企业所得税。 2. 定期减免优惠 ① 对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税；第3年至第5年减半征收所得税。但是，属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属资源开采项目的，除