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管 理 会 计 周 明 智 第十章 责任会计 第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 责任预算、责任报告与业绩考核 第四节 内部转移价格 第五节 内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁 本章重点问题 第一节 责任会计概述 责任会计的涵义 责任会计的产生与发展 责任会计的内容 责任会计的核算原则 一、责任会计的涵义 责任会计作为现代管理会计的一个重 要分支，是指为适应企业内部经济责任制 的要求，对企业内部各责任中心的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核与评 价的一种内部会计控制制度。 二、责任会计的产生与发展 分权管理思想是责任会计产生的客观要求 行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的理论基础 分权的要点 分权管理要遵循的两个原则：一是，各组织责、权、利对等原则；二是，不同组织在权限上立足于决策权、执行权、监督权三权分离的原则。 １．授予权力 管理部门必须授予下属一些决策权力，包括必要的职责授权和结构的控制权。 ２．分配任务 管理部门需要将总部预算计划按照预算责任体系逐级分解到各责任单位和具体责任人，并通过编制责任预算加以具体化。 ３．责任控制 在接受了授权任务后，下属部门就要承担一定的责任，其中，最重要的就是将预算执行的进度与效果向总部汇报。便于总部发现预算执行中存在的问题 ４．业绩评价与奖惩 将业绩报告与责任目标对照，可以确定各责任单位、责任人的责任目标实现情况，及其对总体目标的贡献差异，为奖惩提供依据。奖优罚劣是预算计划具有激励与约束功能的基础。 三、责任会计的内容 □设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准 □建立跟踪系统，进行反馈控制 □分析评价业绩，建立奖惩制度 四、责任会计的核算原则 ★责任主体原则 ★目标一致原则 ★可控性原则 ★激励原则 ★反馈原则 第二节 责任中心 责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系 一、责任中心的涵义及其特征 责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。 责任中心特征 二、成本中心 成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标 成本中心的涵义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心的组织结构层次 2.按管理层次划分。如果说按管理范围划分成本中心是横向的，那么按管理层次划分 则是在横向划分的基础上，对成本中心进行纵向的划分。 (1)车间—(工段)班组—个人三级成本中心。 (2)仓库—保管人员两级成本中心。 (3)管理部门—管理人员两级成本中心。 成本中心的特点 ★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制 成本中心的特点---责任成本 责任成本是各成本中心当期确定或发 生的各项可控成本之和。 成本中心的特点 ---责任成本与产品成本的关系 区别： □归集和分配的对象不同 □分配的原则不同 □核算的基础条件不同 □核算的主要目的不同 成本中心的考核指标 责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本 三、利润中心 利润中心的含义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标 利润中心的含义 利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。 利润中心的类型 ●自然利润中心 ●人为利润中心 自然利润中心是指可以直接向企业外部销售产品或提供劳务的责任单位，它类似于一个完整、独立的企业。 完全的自然利润中心还应拥有材料采购权和生产决策权。 人为利润中心是指在本企业内部销售产品或提供劳务的责任单位。 利润中心的成本计算 有两种方式可供选择： 利润中心的考核指标 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时： 四、投资中心 投资中心的涵义 投资中心的考核指标 投资中心的涵义 投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。 投资中心的考核指标 ■投资利润率 ■剩余收益 投资中心的考核指标---投资利润率 投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。 [例]设某投资中心在生产经营中掌握和使用的全部经营资产，年初为110000元，年末为90000元；相应的负债为40000元，与其相联系的利息费用为3000元，年税后利润为6000元，所得税税率为50%。 利用该