固定资产折旧的所得税避税筹划.docVIP

固定资产折旧的所得税避税筹划?国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》[国税发（2000）84号]规定，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，可由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核，逐级报国家税务总局批准后，按照缩短折旧年限或采取加速折旧方法进行纳税调整。????根据上述规定，企业在进行会计处理时，原采用的直线折旧法（或工作量法）不变，而在申报企业所得税时，则可以申请加速折旧，其折旧差额部分直接调减应纳税所得额。????折旧的核算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同。????从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。????企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是合理避税筹划的重点。????我们认为《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》以及（94）财税字第009号文件、财工字（1996）041号文件等是折旧计算合理避税法的基石，因此，必须在法律允许的范围内进行操作。然而，资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作合理避税筹划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。????一、折旧年限的确定????客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。????折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。????由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算折旧便成为十分重要的事情。????二、在计算固定资产折旧时，应该考虑以下几个因素：????（1）固定资产原值；????（2）固定资产残值；????（3）固定资产清理费用；????（4）固定资产使用年限。????三、应提折旧的固定资产包括：????（1）房屋、建筑物；????（2）在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；????（3）季节性使用和大修理停用的机器设备；????（4）以经营租赁方式租出的固定资产；????（5）以融资租赁方式租入的固定资产；????（6）财政部规定其他应当计提折旧的固定资产。????四、不得计提折旧的固定资产包括：????（1）土地；????（2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；????（3）以经营租赁方式租入的固定资产；????（4）已提足折旧继续使用的固定资产；????（5）按照规定提取维检费的固定资产；????（6）已在成本中一次性列支而形成的固定资产；????（7）破产、关停企业的固定资产；????（8）提前报废的固定资产；????（9）财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。????五、固定资产折旧的计算方法很多，常用的折旧方法有以下几种：????1.使用年限法。????使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：????固定资产年折旧额＝（原始价值－预计残值＋预计清理费用）／预计使用年限????2.产量法。????产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：????每单位产品的折旧费用＝（固定资产原始价值＋预计清理费用－预计残值）／应计折旧资产的估计总产量????3.工作小时法。????这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：????使用每小时的折旧费用＝