营业税改征增值税对交通运输业税负的影响研究--毕业（设计）论文.docVIP

引言 研究背景及研究意义 研究背景 。 研究意义 我国税制改革的重要任务。而交通业 首先，可以阐述交通业营改增的重大意义和优势所在，从而证明加快交通业的税制改革的必要性。其次，可以通过深入认识中国目前的税制改革的现状，有针对性地对其中的问题进行解决。 (二) 国内外研究现状 国内研究现状 (2011)针对交通运输业营业税改征增值税可能出现的疑难问题以及问题的解决办法，提出了建议。他通过分析交通运输业改征增值税在实际中的可行性，从地方政府、纳税人以及操作三个方面进行了分析。首先是地方政府，他认为随着地方财政收入的增加，税改的推行，这一阻力将会减少；然后对于纳税人来说，他们的交通运输业的税负，在完全的消费型增值税制度下，前后相比较来看，纳税负担得以进一步减轻，因此对于将营业税转化为增值税的这种税收制度改革，交通业的纳税人会是积极支持与响应的态度；最后在具体操作方面，因为交通运输业的税收征管已经有了基础，所以实际上交通运输业进行营改增并不是很困难。而钱玲(2012)则认为对于不同的纳税人，“营改增”的影响也是不同的，对交通运输业一般纳税人来说，有一部分纳税人是在“营改增”税负减少，但也存在部分纳税人在改征增值税后，短时间内税负上升的情况，这种情况主要是由两种原因造成的，一种因为是部分企业自身的可抵扣项目较少，导致其营业成本的可抵扣率相对较低。 另一种是改革之后，增值税的税率相对于原来的营业税税率更高，部分企业无法承担。大多数小规模纳税人在改革之后都有减少了税负。钱玲针对以上问题提出了相应的对策，比如：政府应该加大扶持的力度，在过渡期，提供财政上相应的补贴来帮助那些对税负增加的企业，使其度过难关。而企业自身也要积极地响应税收政策，加强企业的内部管理。想办法增加进项税抵扣项目，合理合法地降低企业的税负。 杨亚琴(2014)在《新一轮税制改革是一项重大制度创新》的文章中指出：“营改增对服务性行业来说，除了行业本身外，其他相关联的周边产业都将会受到营改增带来的积极影响。改变现有增值税税率的档数，建立新的以基准税率为主、一档浮动税率为辅的新增值税税率。”刘尚希(2013)在《“营改增”扩围或为运输业减负》中指出：“营业税改征增值税，是对整体税收制度的优化和改进，通过简化现行税收制度和突出税收制度的中性特征，也有利于提高税收征管的效率，进而降低了企业税收负担和国家行政成本。另外通过形成增值税的抵扣链条，大大降低了税收征管漏洞，减少税收流失，提高了国家财政收入的可预测性和稳定性”。 2. 国外研究现状 现今全球大概有170个以上的国家和地区征收增值税。增值税作为大税种，是国家的税收中占比重最高的那一部分。增值税的理论最早是1917年由美国耶鲁大学的T.Adams提出的。而正式提出增值税这一名称是在1921年，是由德国的工业资本家 G.F.V. Siemens在其著作的《改进的周转税》中提出的，他详细阐述了增值税的内涵，并且建议用增值税来代替多阶段征收的营业税。1948年法国成功施行增值税，在这之后，西欧逐渐推广增值税并普及开来，成为世界其他国家施行增值税的模板。 Joseph Pechman（1987）在阐述增值税对经济的影响时认为，增值税可以有效地解决征收流转税时存在的重复课税的现象。 艾伦泰特(1992) 认为各国增值税制度都有一定的差异，他通过对比分析各个国家的税收制度和税收征管的情况得出结论，他认为增值税的征税范围应当包含生产销售的全部过程，而且对劳务的征收也应该纳入增值税的征税范围，每个环节征收增值税有利于形成一个完整的产业链，形成有效的抵扣链条，以此来克服重复征税的弊端。Michael Keen 和 Ben Lockwood（2010）通过研究增值税的引进对各国财政收入的影响，来论述征收增值税后，对各方面产生的影响。他们的研究结果表明征收增值会使得大部分国家的税制更加健全和有效。 现如今，在对交通运输业实行增值税的国家中，优惠税率和标准税率是其最常用的方式，从而有效地实现交通运输业的纳税负担的减轻，从而促进该行业的健康快速发展。譬如葡萄牙、德国、荷兰、西班牙和比利时等国家都对客运实行低税率政策，而法国对交通运输的大部分业务都实行低税率。而在对小规模纳税人的税收政策上，部分国家对小规模纳税人实施免税来减轻中小企业的税收负担并加强对大型企业监管。 营业税和增值税的基本理论 营业税的概述 营业税是针对在中国境内销售不动产、转让无形资产或者是提供应税劳务的个人以及单位获得的营业额所收取的一种商品劳务税，相应地， 其纳税主体是在我国境内销售不动产、转让无形资产或者是提供应税劳务的个人以及单位。 中国营业税的相关规定中将营业税的征收范围的销售的不动产、转让的无形资产以及应税劳务。根据类型以及行业的不同，将其划分为9个重要的项目。第