第八章会计政策估计和差错更正.ppt

（二）未来适用法　　未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 （三）会计政策变更的会计处理方法的选择　　1．国家有规定的，按国家有关规定执行；　　2．能追溯调整的，采用追溯调整法；　　3．不能追溯的，采用未来适用法。 　二、会计政策变更的披露　　企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：　　（一）会计政策变更的性质、内容和原因；　　（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；　　（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 第三节 会计估计变更的会计处理及披露 一、会计估计变更的会计处理　　企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。　　（一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；　　（二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认；　　（三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 【例2】甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。 要求：（1）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。　　　　 （2）计算上述设备2009年计提的折旧额。　　　　 （3）计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。 （1）设备2007年计提的折旧额=100×20%=20万元　　　　 设备2008年计提的折旧额=（100－20）×20%=16万元　　（2）2009年1月1日设备的账面净值=100－20－16=64万元　　　　 设备2009年计提的折旧额=（64－4）÷（8－2）=10万元　　 （3）按原会计估计，设备2009年计提的折旧额=（100－20－16）×20%=12.8万元　　　　 上述会计估计变更使2009年净利润增加=（12.8－10）×（1－25%）=2.1万元 二、会计估计变更的披露　　企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：　　（一）会计估计变更的内容和原因。包括变更的内容、变更日期以及会计估计变更的原因。　　（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。　　（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 第四节 前期差错更正的会计处理和披露 　一、前期差错更正的会计处理　　（一）不重要的前期差错的处理　　对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。 【例3】甲公司在2008年12月31日发现，一台价值9 600元，应计入固定资产，并于2007年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在2007年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在2008年12月31日更正此差错的会计分录为： 　借：固定资产　　　　　　　　9 600　　　　贷：管理费用　　　　　5 000　　　　　　累计折旧　　　　　　4 600　　假设该项差错直至2011年2月后才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。 （二）重要的前期差错的处理　　对于重要的前期差错，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：（1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额；（2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。 对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度及以前年度的差错，应按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定进行处理。 【例4】A公司2008年12月31日发现2007年有一项行政管理部门使用的固定资产漏提了折旧，数额为100万元，所得税申报中也未包括这项费用。A公司所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，假定税法允许2007年少计提的折旧可调整应交所得税。　　要求：（1）编制更正上述会计差错的会计分录