国外单一税改革实践及对我国个人所得税改革的启示.pdfVIP

2003年第2期 吉林财税高等专科学校学报 №．2·2003 总第67期 J0uRNALOFJILINcOLLEGEOFFINANcE1．AxATION SeriaI№．67 国外单一税改革实践及对我国个人所得税改革的启示 王 谦，王 强 (山东财政学院研究生部，山东济南250014) [摘要】 近几年，国外单一税改革实践给我国个人所得税改革提供了一种很好的思路。从经 济学的角度分析单一税的特征及效应，俄罗斯、牙买加等国在单一税改革方面的成功经验以及美 国学术界关于该国是否应进行单一税改革的争论，结合我国的实际情况，分析我国个人所得税实 施单一税改革的利弊。可由此找出我国个人所得税改革的一条新思路，即将个人所得税功能定位 于组织财政收入。简化税制。实行比例税率。 [关键词] 单一税；个人所得税；组织财政收入 [中图分类号]咫10．424【文献标识码】A 一、对单一税的经济学分析 统一和拓宽税基。使税制更加“中性”。一些西方学者还把 (一)单一税的内涵及特征 单一税最早是由胡佛研究所的罗伯特·E·霍尔和阿尔文 所谓所得税税基不整洁，主要是指因对特定投资或消费行 ·拉布什卡于1981年提出来的。在他俩的文章单一税：为给予过多的税收优惠。使得所得税税基被侵蚀。 简单、累进的消费税)中指出：“对所有年份的全部收入实 (二)对单一税的正负效应分析 行同一税率，是单一税最基本的目标”。单一税是指按单一 对单一税的效应分析可以从经济和税收两个角度来进 税率课征的税。包括对企业征收的企业所得税和对个人征 行，并且这种效应也是正负交融的。首先，从经济效应上 收的个人所得税。它有三大特征：一是单一税率。二是消 来看：1、单一税可以刺激投资。从投资总量上来看，单一 费税基，三是税收中性。 税是对所得减去投资后的余额征税，这必将增加投资总量； 1、单一税率。它指对企业所得或个人所得按单一税率 从投资结构上看，单一税取消了全部或大部分税收优惠， 征税。彻底的单一税要求单一税率适用于整个税基，但在 单一税率也使得企业和个人避免了各种额外负担，这样， 实践中。单一税通常都设有一定的免征额，免征额之内的 企业和个人完全根据市场而不用考虑不同的税负做出经营 税基适用零税率，超过免征额的税基适用单一税率。 抉择。单一税对各类投资的促进作用是一样的，从而避免 2、消费税基。单一税的税基是GDP减去投资后的余 了税收对投资动机的扭曲。这必将促进投资全面公平的展 额，即消费额，具体地说就是，在企业和个人取得的全部 开，使投资结构公平合理，提高社会经济效率。2、促进劳 收入中，用于投资支出的部分予以免税，用于消费支出的 动供给。单一税的免征额一般高于累进所得税的免征额， 部分则予以征税。从而进一步鼓励社会投资，促进经济增 高的征税门槛使大部分劳动者不在纳税行列。并且高的费 长。企业所得税的税基是毛收入减去各类成本费用和投资 用扣除额使他们的生活有保障，从而使得劳动积极性大增。 之后的余额。个人所得税的税基是工资、薪金和补助金之 当然。还有一些人必须负担一个轻微上升的边际税率(单 和减去税收免征额、个人投资之后的余额。 一税的税率一般为5％～20％)，从而影响其劳动供给。但 3、税收中性。单一税取消或减少税收优惠，其目的是 综合来看，劳动供给是大幅增加的。3、促进企业家的创新 【收稿日期] 2003—05—12 [作者简介】 王 谦(1980一)，男，江苏赣榆人，山东财政学院财税与公共管理学院硕士研究生。 王 强(1980一)，男，山东泰安人，山东财政学院会计学院硕士研究生。 ·30· 万