《助理会计师讲义1-资产.》.doc

第一章　资　产　　考情分析　　新教材删掉了原来的第一章《总论》；新教材《资产》一章增加了投资性房地产内容。　　每年本章所占的分数一般都在30分左右；从题型看，不仅要涉及较多的客观题，还要考察计算题，甚至综合题。考生在复习过程中，对本章单一的知识点，主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款、应付债券的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生均应熟练掌握。　　考点一：资产的概念　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征有：　　（一）资产预期会给企业带来经济利益　　资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。　　【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的内容有哪些？　　（1）开办费用。按照现行规定，开办费用发生时直接计入当期的管理费用，预期不会给企业带来经济利益。 　　（2）待处理财产损失。待处理财产损失已经是损失，预期不会给企业带来经济利益，在期末编制资产负债表时，无论是否经董事会批准处理，都是要将待处理财产损失转销，不在资产负债表中列示，对于未经批准处理的，要在附注中加以说明。　　（3）计提资产减值准备。例如一项固定资产账面价值1000万元，有迹象表明该资产发生减值，其可收回金额为800万元，说明固定资产中有200万元预期不会给企业带来经济利益，因此应计提固定资产减值准备200万元。　　（4）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。预期不会给企业带来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。　　（5）业务招待费。按照现行规定，业务招待费在发生时，应计入管理费用，不会给企业带来经济利益。　　【例题1·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（　）。　　A.委托代销商品　　B.开办费用　　C.固定资产　　D.尚待加工的半成品 　　[答疑编号879010101] ? 『正确答案』B『答案解析』开办费用属于已经发生的费用或损失，因此它不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义。 　　（二）资产应为企业拥有或者控制的资源　　 资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。　　【思考问题】　　（1）甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?　　这里要注意经营租入与融资租入的区别。企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为企业的资产。而企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权。因此应将A设备确认为企业的资产。　　（2）企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？　　银行存款借入后，企业将来应偿还借款本金和利息，同时拥有该银行存款的使用权和带来的经济利益，因此可以确认为资产。　　（三）资产是由企业过去的交易或者事项形成的　　资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 　　【例题2·多选题】（2009年考题）下列各项中，符合资产定义的有（　）。　　A.委托加工物资　　B.尚待加工的半成品　　C.受托代销商品　　D.融资租入的固定资产 　　[答疑编号879010102] ? 『正确答案』ABD『答案解析』选项C，受托代销商品是不属于受托方资产的，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。 　　考点二：资产的确认条件 　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：　　（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。　　（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产