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第一部分税收基础知识 第一节　税法的概念 税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。它是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和税收秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税的行为规则。　　税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容。　　【例题·判断题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（　） 　　【答案】×　　【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。二、税收法律关系　　 （一）税收法律的构成　　税收法律关系由三个方面构成：权利主体、权利客体以及法律关系的内容。　　1.权利主体。税收法律关系的权利主体包括征收机关和纳税人两个方面，而不是只有其中一方。　　权利主体一方代表国家行使征税职责的机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关，另一方面是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国国企、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。这种对税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则。　　税收法律主体虽然是双主体，但是，它们的法律地位是平等的。法律地位的平等并不意味着权利义务的对等。　　2.权利客体是指征税的对象，主要包括流转额、所得额和财产额三种。　　3.法律关系的内容就是权利主体双方具有的权利义务关系，即主要是指征收机关和纳税人在税收法律应该具有的权利与应承担的义务，征纳双方在权利与义务上是不平等的，但是在法律地位是平等的，因此税法应保护双方的合法权益。　　三方面 内容 1.权利主体 （1）双主体:对征税方:税务、海关、财政对纳税方:采用属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等 2.权利客体 征税对象 3.税收法律关系的内容 征、纳双方各自享有的权利和承担的义务 【例题·判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（　） 　　【答案】×　　　　　　　三、税法构成要素：　　1.纳税人，即一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织； 负税人，流转税也称间接税是由于这些税种都是按照商品和劳务收入计算征收的，而这些税种虽然是由纳税人负责缴纳，但最终是由商品和劳务的购买者即消费者负担的，所以称为间接税；而所得税类税种的纳税人本身就是负税人，一般不存在税负转移或转嫁问题，所以称为直接税。纳税人不一定是负税人。 2.征税对象。即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。它是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象。不同的税种有不同的课税对象，如消费税是对消费品征税，其征税对象就是消费品（具体如烟、酒都是消费税的征税对象）；房产税是对房屋征税，其征税对象就是房屋；征税对象是税制最基本的要素之一。因为它规定了征税与否的最基本界限，凡是列入某一税种的征税对象，就在这种税的征收范围，就要征税；而没有列入征税对象的，就不在这种税的征收范围，就不征这种税　　3.税目。是各个税种所规定的具体征税项目。这是征税对象的具体化。有些税种不分课税对象的性质，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此没有必要设置税目，如企业所得税。有些税种具体课税对象复杂，需要规定税目，如消费税、营业税，一般都规定有不同的税目比如，消费税具体规定了烟、酒等10多个税目。　　表3-1　消费税税目、税率（税额）表 税目 从量征税的计税单位 税率（税额） 一、烟 　　 　　 1.卷烟 　　 　　 定额税率 每标准箱（50000支） 150元 比例税率 每标准条（200支）调拨价格在50元以上的（含50元，不含增值税） 45% 每标准条对外调拨价格在50元以下的 30% 2.雪茄烟 　　 25% 3.烟丝 　　 30% 二、酒及酒精 　　 　　 1.粮食、薯类白酒 0.5元/每斤（500克） 20% 2.黄酒 吨 240元 3.啤酒 每吨出厂价格（含包装物及包装物押金，但不包括供重复使用的塑料周转箱的押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的 250元 每吨在3000元以下的 220元 娱乐业和饮食业自制的每吨 250元 4.其他酒 　　 10% 5.酒精 　　 5% 三、化妆品 　　 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 　　 5%或10% 五、鞭炮、焰火 　　 15% 六、成品油 汽油、石脑油、溶剂油