审计学第六章内部控制.pptVIP

五、对内部控制了解的深度 * * 了解内部控制: 一是评价控制的设计； 二是确定控制是否得到执行。 * * 评价控制的设计: 考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报； 控制得到执行: 某项控制存在且正在使用。 注意 * * 了解内部控制是每次审计都必须实施的，即使是对小型被审计单位，注册会计师依然要考虑其内部控制能否发挥作用。 六、了解内部控制的程序 * * 询问被审计单位的有关人员 观察特定控制的运行 检查文件和报告 交易穿行测试 * * 在实务中，往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价内部控制。 （一）在整体层面了解内部控制 * * 1.了解控制环境 2.了解风险管理 3.了解信息与沟通 4.了解控制活动 5.了解对控制的监督 （二）在整体层面评价内部控制 * * 基于上述了解的要点与执行的程序，去评价被审计单位整体层面的内部控制设计是否合理，是否得到执行，识别的缺陷是否属于重大缺陷，得出相应的结论。 （三）在业务流程层面了解并评价内部控制 * * 1.确定被审计单位的重要业务流程和重要 交易类别 2.了解重要交易流程并记录 3.确定可能发生错报的环节 4.识别和了解相关控制并记录 5.执行穿行测试 6.初步评价内部控制 第三节 评估重大错报风险 一、识别、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 1.在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险，并 考虑各项交易、账户余额和列报； 2.将识别的风险与可能发生的错报领域相联系； 3.考虑识别的风险是否重大； 4.考虑识别的风险导致财务报表存在重大错报的可能 性。 * * （二）识别两个层次的重大错报风险 1. 认定层次重大错报风险 某些重大错报风险可能只于特定的各类交易、账户余额及列报认定相关，则属认定层次重大错报风险。例如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及其交易的披露认定可能存在重大错报；再如被审计单位存在复杂的联营或合资，预示着长期股权投资账户的有关认定可能存在重大错报. * * 2. 财务报表层次重大错报风险 某些重大错报风险与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，则属财务报表层次重大错报风险。例如，资产的流动性存在问题、重要客户流失、融资能力受限，可能导致CPA对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑，尽而影响多项认定，属报表层次重大错报风险； 再如，管理层缺乏诚信或承受异常压力，可能引发舞弊风险，尽而影响多项认定，也属报表层次重大错报风险。 * * 二、非常规交易和判断事项导致的特别风险 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，具有四个特征：①管理层更多地介入会计处理；②数据收集和处理涉及更多的人工成分；③复杂的计算或会计处理方法；④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 * * 判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。 （1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解； （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 * * 【例6-3】 风险评估 注册会计师审计ABC公司2010年度财务报表。有关财务数据如下： 营业收入 营业成本 存货 存货跌价准备 2010年(末) 64 750 55 440 8 892 370 2009年(末) 58 480 46 730 8 723 480 注册会计师实施风险评估程序，了解到ABC公司及其环境情况如下： （1）由于2010年销售业绩未达到董事会制定的目标，ABC公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。 （2）ABC公司的主要竞争对手于2009年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，公司于2010年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从15%到20%不等。 * * （3）2010年执行新的企业会计准则。 （4）公司财务总监已为公司工作超过6年，于2009年9月劳动合同到期后被公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 要求： (