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第六章 审计工作底稿 内容提要：最永恒(调整分录URL18.1) 审计工作底稿概述；审计底稿的格式、要素和范围；审计底稿的归档 CPA考情趋势 第一节 审计工作底稿概述 一审计工作底稿的含义 （一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指CPA对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是CPA在执行审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 二审计工作底稿编制目的 1提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2提供证据，证明其按照中国CPA审计准则的规定执行了审计工作。 其他目的---6点 3、4、6 三审计底稿的编制要求≠管理要求 P454 1有经验的专业人士 （1）法则（2）被环（3）会审 (4)过程 2清楚了解 (1)程(2)证(3)论 四、审计工作底稿的性质 （一）审计工作底稿的存在形式 1审计工作底稿的外部存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在 2 底稿完整性、使用与检索——控制目的 p455 显示 保护 授权（未经 允许） 3控制程序——归档 打印 转换 （二）审计工作底稿包括内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 （三）审计工作底稿不包括（已被取代）内容——草 废（当期档案） 重 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 一审计工作底稿的格式、要素和范围 考虑因素 二审计工作底稿的基本要素 1审计底稿标题。 ２审计过程的记录 ３审计结论。 ４审计标识及其说明。 ５审计标识（审计符号） ６编制者姓名及编制日期。 ７复核者姓名及复核日期 ２审计过程的记录——调整分录 调整分录 会计差错的调整 ⑴会计（被审单位）——会计调整分录——调帐 ①当年——①结帐前 Dr：主营业务成本 Cr：库存商品 ②次年——②结帐后 Dr：以前年度损益调整 Cr：库存商品 Dr：利润分配 Cr：以前年度损益调整 ⑵审计调整分录（审计底稿）——调表 ——审计调整分录是调表（报表项目） 调整有关审计年度报表项目错误 Dr：营业成本 Cr：存货 (无须单独计算所得税:汇总计算交叉索引) 调整审计年度之前报表项目错误 重分类分录(左右/上下) 资产(借方) 负债(贷方) 应收账款 预收款项 预付款项 应付账款 其他应收款 其他应付款 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 --- --- Eg 注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。 13考题（简答） 2．重大事项及相关重大职业判断 CPA应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项： 引起特别风险的事项； 实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施； 导致CPA难以实施必要审计程序的情形； 导致出具非标准审计报告的事项。 需要编制与运用职业判断相关的审计底稿 （1）“应当考虑” （2）主观判断 （3）真实性怀疑的进一步调查 3．针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致的情况——必要程序 第三节 审计底稿的归档 一审计工作底稿的归档性质——事务性 归档中变动 1删除或废弃被取代(当期档案） 2索引 3签 4论 二审计档案的结构——