总论税收筹划的基本方法.pptVIP

本章主要内容 利用税收优惠政策 高纳税义务转换为低纳税义务 纳税递延 税负转嫁 选择有利的企业组织形式 投资结构的优化组合 分拆技术 2.1 基本方法之一：利用税收优惠政策 免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术 亏损抵补技术 （2）免税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 （3）免税技术的方法 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化 案例：农产品免税优惠政策的纳税筹划案例分析 B市牛奶公司主要生产流程如下： 公司增值税纳税情况： 销售奶制品适用17%的增值税税率；进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料部分可以按13%抵扣进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13%左右。 假定每年公司从农民手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元。? ?? ?应纳增值税＝500×17%－(13+8)=64 (万元) ? ?? ?税负率=64÷500×100%＝12.8% 该公司应如何进行筹划以减轻税收负担?  筹划方案分析和设计 税负高的原因： 税收筹划的切入点：如何增加进项税额的抵扣。 筹划方案的设计：  筹划后的税负 独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则： ? ?? ?应纳增值税?＝500×17%－(350×13%+8)? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?＝31.5(万元) ? ?? ?税负率＝31.5÷500×100%＝6.3%  税率差异的主要体现 地区差异 行业差异 产品差异 不同类型企业的差异 小型微利企业的条件 《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 《关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2011]4号） 重庆市人民政府《关于大力发展微型企业的若干意见》（渝府发〔2010〕66号） 重庆市人民政府办公厅关于印发《重庆市微型企业创业扶持管理办法（试行）》的通知（渝办发〔2010〕192号） 重庆市人民政府办公厅《关于对微型企业进行后续帮扶指导的实施意见》（渝办发〔2010〕341 号） 重庆市微型企业发展工作领导小组办公室《关于印发“全面贯彻落实微型企业‘1+3’扶持政策双月行动实施方案”的通知》 重庆市地方税务局《关于扶持微型企业发展的通知》（渝地税发〔2010〕219号） 附件1：重庆市地方税务局关于扶持微型企业发展的若干税收优惠政策 重庆市地方税务局《关于进一步促进微型企业发展的通知》（渝地税发〔2011〕97号） 重庆市工商行政管理局关于印发《微型企业初审工作指导意见（试行）》的通知（2011年8月8日发布） 利用企业分立达到小型微利企业标准 应注意的问题： 应是具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，核定征收的企业不能享受小型微利企业的优惠 应是法人企业，分支机构由总机构汇总纳税 小型微利企业的临界点 ×公司2010年度应纳税所得额为310000元，其财务核算健全，采用查账征收方式征收企业所得税，2010年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。 应纳企业所得税＝310000×25％＝77500元 税后利润＝310000-77500＝232500元 当企业应纳税所得额为30万元和32万元时，税后利润相等（均为24万元）；当企业应纳税所得额在30万元至32万元之间时，临界点处增加的应纳税所得额小于增加的税负。因此，此类企业应当尽可能避免应纳税所得额处于30万元至32万元这一区间。 增加或提前确认可在税前扣除的费用支出 延迟确认收入 （1）税收优惠或奖励的税收扣除 （2）合理增加成本、费用 分散利息费用 企业向非金融机构借款的利息费用，超标部分可转为金融机构手续费 在企业内部由工会组织集资，部分利息可分散至工会经费中开支 同行业互相拆借的利息支出，可以转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、营业费用等列支 分散业务招待费 实际工作中，企业业务招待费超支是正常现象。对于这种情况，企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将开支的招待费转移至其他科目税前扣除。 赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用列支 超标的业