税收筹划概述(财管).ppt

第一章 税收筹划概述 教学目的： 了解税收筹划的概念、原则、分类以及税收筹划的经济和社会效应。 学习重点： 税收筹划的经济效应和社会效应。 第一节 税收筹划的概念和特点 二、 税收筹划（Tax planning)的概念 目前对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，以下是几种有代表性的观点。 荷兰国际财政文献局在《国际税收词汇》中这样定义：“税收筹划是指纳税人通过对经营活动或个人人事活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书说：“税收筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。” 另一名印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中说道：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分······税务已成为重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。” 美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中这样阐述:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划······少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”另外他还说:在纳税发生之间，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，此过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，设备投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间等。 上述对税务筹划定义的观点，都指出税务筹划是纳税人所进行的减轻税收负担的行为。对税务筹划的定义还有多种表述，但各种定义虽然在表述形式上有所不同，其基本意义却是一致的，即税务筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排，达到少缴税或实现税后利润最大化的目的。 这里对税收筹划的概念归纳为：税收筹划亦称纳税筹划或税务筹划。是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳的目标的一系列谋划活动。 三、税收筹划与逃税、避税的比较 １、税收筹划与避税、逃税的共同点 　　　 从国家角度看，逃税、避税和税收筹划都会减少国家的税收收入；对于纳税人来说，表面看三者都是降低税收负担的形式，其目的都是为了规避和减轻税负。 　　　 ２、税收筹划与避税、逃税的区别 　　　逃税是纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为； 　　　避税是纳税人将已经发生和将要发生的 “模糊行为”（介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作出明确判断的经济行为）进行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为。 　　　税收筹划是纳税人在纳税行为发生前，通过选择会计核算方法、选取机构设置形式、利用优惠政策等方法来达到减轻税负的目的。税收筹划所采用的方法是税法所允许的，甚至是税法所鼓励的。 　　　 ２、税收筹划与避税、逃税的区别 （１）从法律角度看，逃税是违法的，它发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款，通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。它是对税法的蔑视与挑战，因而一旦被发现，必然受到惩罚。 避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷，通过人为安排交易行为，来达到规避税负的行为。在形式上它不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。这种行为本是税法希望加以规范、约束的，但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空。 从这种意义上说，它是不合法的，这也正是反避税得以实行的原因。税收筹划则是税法所允许的甚至鼓励的：在形式上，它以明确的法律条文为依据，在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为。税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最大化，而且依法纳税、履行乘法规定的义务，维护国家的税收利益。它是对国家征税和企业自主选择最佳纳税方案权利的维护。 （2）从时间和手段上讲，逃税是在纳税义务已经发生后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段，来减轻应纳税额。避税也是在纳税义务发生后进行的，通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的，这种交易无商业目的。税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事前选择、安排实现的。 （3）从行为目标上看，逃税的目标是为了少缴税。避税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的。降低税负是偷漏税的惟一目标，而税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。 3、税收筹划与避税 避税(Tax avoidance)和税收筹