税收负担.ppt

二、税收优惠、转嫁与规避 1、税收优惠 （1）概念 税收优惠：政府为实现一定的目的，减轻或解除税收负担的措施。 （2）方式 税基式优惠：如提取研发准备金； 税率式优惠：如实行低税率； 税额式优惠：如减税、免税。 高校学生公寓和食堂税收优惠 对高校学生公寓免征房产税。 对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。 对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。 对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。 2、税收负担的转嫁 （1）概念 税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。 税收归宿：税收转嫁后所形成的负担分布结果。 （2）税收转嫁的基本方式 前转： 提高商品或生产要素的价格。 后转： 压低进货的价格。 （3）供求弹性与税收转嫁 供给弹性与后转呈反方向变动。 供给无弹性：不能转嫁，而由要素提供者或生产者承担。 供给完全有弹性：全部向前转嫁给购买者。 供给弹性较小：易向后转嫁。 供给弹性较大：易于向前转嫁。 需求弹性与前转呈反方向变动。 需求无弹性：完全可以向前转嫁，即转嫁给购买者。 需求完全有弹性：只能向后转嫁。 需求弹性较小：会向前转嫁，即向购买者转嫁。 需求弹性较大：更多地向后转嫁。 如果供给弹性大于需求弹性，则向前转嫁的成分多一些；反之，向后转嫁的成分大一些。 3、税收负担的规避 （1）避税的性质 纳税人采取合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。 （2）避税的方式 —调整组织结构； —转移居所； —转移收入； —转让定价。 关联企业通过转让定价避税 A公司 （40%） B公司（30%） 之前 之后 之前 之后 销售 100 75 销售 200 200 成本 50 50 成本 100+25 75+25 利润 50 25 利润 75 100 税金 20 10 税金 22.5 30 净利润 30 15 净利润 52.5 70 【问题讨论】 一、为什么提倡实行出口退税政策，但是反对出口补贴政策？ 1.出口退税：出口国政府将出口商品中所含的间接税退还给出口商。 2.如果不实行出口退税政策，意味着出口国政府对进口国消费者征税，这是违背税收管辖权原则的。出口退税政策是消除出口歧视的中性政策。 3.有的国家不实行出口退税，这是由税制结构所决定的。 4.出口补贴也是政府为鼓励出口采取的一种刺激政策，但这样做会改变商品的真实比价关系，因此一直为国际社会所反对。 5.如果出口退税过头，即少征多退，就变成了出口补贴。这也违背国际惯例。 二、税收筹划与避税在性质上有没有实质性的区别？ 1.避税：纳税人利用税法的缺陷作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为； 税收筹划：纳税人利用税法的选择性条款作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为。 许多国家打击偷税，但允许避税。 2.税法规定，企业固定资产的折旧，可以采用直线法，也可以采用工作量法、双倍余额递减法。企业通过测算，选择最有利的折旧方式。 3.税法规定，劳务报酬所得按“次”计税。某人分5次领取3500元报酬，每次都在800元以下。 4.从不违反税法这一点看，两者在性质上没有区别。所以，有人把税收筹划称为正当避税。 【案例分析】 1、卷烟厂缘何成为纳税大户？ 1949－1998年,杭州卷烟厂累计缴纳利税96.3亿元，也即建厂50年来平均每年缴纳利税近2亿元。多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。 全国烟草业每年上缴的税利约占财政总收入的10％,已连续10多年高居各行业之首。 【观点碰撞】 甲：要肯定卷烟厂的税收贡献。如果卷烟厂倒闭，意味着每年财政赤字将增加10％左右。另外，失业者也会大量增加。 乙：实际作出贡献的是卷烟的消费者。因此，要更多地肯定烟民对政府财政的贡献。 丙：吸烟损失与烟草税收之比为2∶1。所以，要客观评价卷烟厂的税收贡献。