生产经营环节的税收筹划(购销方式与运费的税收安排).ppt

第六节 企业购销方式的税收安排　　　　　 中山大学岭南学院 龙朝晖 一、购货单位的筹划 企业采购来源： 一是增值税一般纳税人； 二是增值税小规模纳税人。 许多企业总是选择 增值税一般纳税人作为购货单位。 这是一个筹划的误区。 案例5-18： 企业向一般纳税人采购价值 2000元的物品，增值税应为340元， 若不含税销售价为2200元， 则增值税为374元。 企业向小规模纳税人采购时， 价格浮度更大，如采购价为1700元， 则增值税为102元， 若同样以2200元的销售价出售， 则销项税额为374元。 　　向一般纳税人采购产品的税后利润： 　　2200-2000-(374-340)=166 　　从小规模纳税人处采购的税后利润： 　　2200-1700-(374-102)=228 　　从小规模纳税人处采购的产品 税后利润比向一般纳税人多： 　　 228-166=62（元） 　二、购货时间的筹划 　 企业采购根据自身需要自主决定。 　 但购置价格受到供求关系影响， 企业作为买方， 往往承担部分税负。 　 选择恰当购货时间可帮助企业转嫁税负。 　 如内外资企业的税制已于2007年统一， 会影响其采购， 税制变化往往有一个过渡时期。 　三、旧货销售的筹划 1.筹划原因： 　　旧货指具有部分使用价值 的旧生产资料和旧生活资料。 　 具有明显季节性生产、销售的工商企业， 经常会产生大量旧货， 处理不善会造成损耗和占用资金， 降低资金周转率。 　　企业合理处理旧货，可增加现金流入， 还可获得节税效益。 　 　旧固定资产又可分为 作价可能超过原值的固定资产、 未使用的固定资产、 降价处理的固定资产等， 　 旧流动资产包括 旧的原材料、在产品、产成品等。 　　其一是可避免处理旧资产时， 因作价过低而被税局认定非正常损失， 　　要求转出购进时已抵扣的进项税额 或按组成计税价确定其销售额； 　　其二是通过旧货经营公司专业处理旧货， 能产生较多经营效益。 ４.（财税字[2002]第29号）规定： 　　纳税人销售旧货 （包括使用过的固定资产）， 无论是一般或小规模纳税人， 　　一律按4%征收率减半征收，不得抵扣进项。　　 售价未超过原值的，免征增值税。 旧机动车经营单位 销售旧机动车、摩托车、游艇， 按照4%的征收率减半征收增值税。 　 案例5-19： 　 商业企业A为增值税一般纳税人， 现有一批积压物资， 账面净值为500万元，包括： 　 已使用过的出租的固定资产50万元， 　 未使用过固定资产10万元（账面原值）， 　 已使用过的固定资产40万元（账面原值300万元）， 旧流动资产400万元。 　经过评估，以上资产的评估值分别为： 　　39万元、11万元、25万元、335万元。 企业对上述旧货有两种处理方式； 1、按以往的处理方法， A企业在评估值的基础上降低5% 一次性处理给旧货经营公司。　　根据市场调查， 旧货经营公司有5%的净利润 （按评估值计算）。 2、按处理给旧货经营公司的价格 作价投资组建旧货经营公司， 　 经营公司再按相同的净利率销售旧货。 销售出租固定资产，应缴纳增值税； 　销售未使用固定资产，也应缴纳增值税； 　销售已使用过的、 售价低于原值的固定资产，免纳增值税：　　 　(39+11)×95%÷(1+2%)×2%=0.93（万元）　 ２．A企业将旧货对外投资视同销售， 因为销售价格相同， 应纳增值税仍为47.17万元。 　　旧货公司再销售旧货需缴纳增值税： 　　410×（１＋5%）÷（１＋2%）×2% 　 ＝8.44万元。　　 方案比较： 方法２比方法１增加了8.44万元增值税， 但增加利润： 　　 410×5%＝20.５（万元） 　　 20.５－8.44＝12.06（万元） 扣除缴纳增值税， 还可获得1２万元收益。 尚需考虑： １.设立旧货经营部门需要增加 管理成本和注册、登记、年检等成本， 要比较节税利益和所付出成本的大小。 　处理旧货数量较大，选择办法２有利。　 ２.用旧货投资， 虽然其投资确认值可低于评估值， 但不能太低， 否则被认为是关联交易而需重新定价。 　 四、采购与销售结算方式的筹划 　（一）采购结算方式的筹划