第八讲商品税.ppt

商品税 商品税，是对商品与劳务的交易额所课征的税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征收的，所以通常又称为流转课税。 我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于商品税。 从税制角度看： 第一节 商品税概述 一、概念 商品税，也称之为流转税，是指对商品的流转额和非商品营业额课征的各税种的统称。 对商品税的理解： 从生产角度看——增值税 从消费角度看——消费税。 从经营角度看——营业税。 从消费和经营角度同时看，商品税课征的商品范围包括商品和劳务，其中，商品又可以进一步分为资本品和消费商品。 对以财产形式出现的资本品，如土地、房产、权益交易转让也往往纳入商品课税的商品范围，因此，也可以称为交易税。 二、商品税的特征 1.税收负担的间接性（隐蔽性） 税负全部或部分转嫁给消费者 2.税收收入的稳定性 3.税收管理的便利性 4.商品税直接影响市场活动 5.税收分配的累退性 纳税人的税负随着个人收入的增加而下降。 流转税在名义上一般按比例征收。如果按消费支出比例征税，那么，流转税占个人收入比例必然下降，从而使流转税比例征收具有累退特点。 三、商品税分类p151 1.按课税范围大小分类 就大部分的消费品课税； 对全部的消费品课税，而不对资本品课税 就部分选定的消费品课税，如烟、酒和汽油 2.按课税环节分类 单环节课税---任选一个环节进行课税 多环节课税----两个或两个以上环节课税。 3.按计税方式分类 从价税 从量税 4.按课税方法分类 产制销售税----生产环节 零售销售税---零售 批发销售税---批发环节 三、商品税分类 5.按课税对象分类 周转税-----所有环节的流转总额 销售税-----单一环节的流转总额 增值税-----对商品在生产和流通等环节的新增价值课征 四、商品税制的设计： 第二节 增值税 一、增值税（value added tax，简称VAT） 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务过程中实现的增值额所征收的一种税。 表8-1 某产品销售额和增值额的关系 增值税是针对周转税的缺点而设计的一种新税。增值税与周转税相比较，避免了重复征税，更符合税收的中性原则。 二、增值税制的理论优缺点 优点： 消除重叠征税 促进专业化协作 稳定财政收入 激励国际贸易 减少税收扭曲 强化税收制约 三、增值税的基本计算方法 1.加法 直接将企业一定期间的工资、租金、利息和利润加在一起，得出增值额，乘以税率后得到税额。 2.减法 以销售收入减去购货支出，作为增值额，乘以税率后得到税额。 3.抵免法 就本期销售收入乘以税率，得出税额；减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。 四、增值税的要素分析 1.纳税人 销售货物的单位和个人。 提供加工、修理修配劳务的单位和个人。 进口货物的单位和个人。 征税范围的特殊规定 视同销售货物：代销、自产自用、用于投资、无偿赠送他人。 混合销售行为。视纳税人的性质，统一核算。 兼营行为。分开核算，否则征增值税。 纳税人的分类 一般纳税人：生产企业年应税销售额50万元以上、批零企业应税销售额80万元以上。 小规模纳税人 （2）税率 基本税率：17% 低税率：13% 人民生活必需品。农业产品、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、沼气、石油液化气、天然气和居民用煤炭制品。 图书、报纸、杂志三类货物，以支持宣传、文化教育事业发展。 饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品（94年5月1日起），以照顾农民和支持农业生产发展。 金属矿采选产品、非金属矿采选产品（94年5月1日起）。 小规模纳税人的征收率：3%。 营业税改增值税 2012.8.1日10省市，新增11%和6%两档低税率。 租赁有形动产17%、交通运输、建筑业11% 、其他部分服务业6%。 零税率。纳税人出口货物，一般税率为零。 零税率仅适用于出口货物（国务院另有规定的除外），包括两类：一类是报关出境货物，另一类是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。 零税率属于免税范畴，即该产品不必负担税款。但它与免税、不征税又有区别。 免税通常是指免去产品在生产、流通某一环节的税负，对以前各环节已征的税款则不予考虑； 而零税率不但可以免缴本环节的税款，而且由于可以抵扣所有外购货物所含税金，因而对以前环节已纳税款也给予全额退还； 不征税是不属于征税范围之列，而实行零税率的产品则在征税范围之列，只是税率为零。 5.增值税的计算 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额×税率 含税销售额 销售额=———————— 1+增值税税率 例：某图