第六章 计划审计工作重要性和审计风险.ppt

一、计划审计工作的涵义与作用 ⒌有助于协调其他注册会计师和专家工作。 【例如】项目负责人可以通过预先的计划安排，使所有参加审计工作的人员有一个合理的分工、搭配，从而能协调一致地完成审计工作任务。 二、初步业务活动 (2)如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务； (3)如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。 四、具体审计计划及其制定 ㈢总体审计策略和具体审计计划的关系 二者紧密联系，注册会计师通常会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。 二、重要性的运用 重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额而言的。确定多大错报会影响到财务报表使用者所作的决策，是注册会计师运用职业判断的结果。同类型的错报或漏报，金额大的错报比金额小的错报更重要，但是小金额错报的累计也可能会对财务报表产生重大影响，注册会计师对此应当予以关注； 五、评价审计结果时对重要性水平的考虑 (2)超过重要性水平 如果尚未更正错报的汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑：通过扩大审计程序（实质性程序）的范围，以进一步确认汇总数是否重要；或提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平，降低审计风险。 如果注册会计师扩大实质性程序范围或管理层拒绝调整或仅部分调整财务报表以后，尚未更正错报的汇总数仍然超过重要性水平，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 被审计单位财务报表的错报，除了已发现的及已推断的之外，还可能存在其他的错报（）。当尚未更正错报的汇总数接近重要性水平时，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的其他错报可能会超过重要性水平，审计风险就会增加。为了降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请管理层进一步调整已发现的错报。 * ㈠重要性与审计风险的关系（重点掌握） 重要性与审计风险之间存在反向关系，即： 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 ㈡重要性与审计证据的关系（重点掌握） 重要性与审计证据之间也成反向关系，也就是说： 重要性水平越高，应获取的审计证据越少；反之，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。 问：这里的重要性水平是指金额的高低还是性质的大小？ 四、重要性与审计风险的关系及影响 ㈢审计风险和审计证据之间的关系（重点掌握） 评估的审计风险与所需收集的审计证据的数量存在正向关系。一般而言，评估的审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平；评估的审计风险越低，所需收集的证据越少。 四、重要性与审计风险的关系及影响 ㈣重要性和审计风险的关系对审计程序的影响（尤其是对计划阶段确定的重要性水平的调整） （1）在审计计划阶段，注册会计师确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。譬如，在制定具体审计计划时，需要进行风险评估程序，即了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，此时需要确定财务报表层次的重要性水平和各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。 四、重要性与审计风险的关系及影响 (2）在审计执行阶段，随着审计过程的推进，具体环境的变化和执行过程中进一步获得的信息，需要修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加，注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： ①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； ②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 五、评价审计结果时对重要性水平的考虑 注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已经发现但尚未调整的错报，并采取适当的处理办法以确保其不会影响财务报表使用者的判断和决策。 ㈠评价审计结果时所运用的重要性水平 ⒈评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于计划审计工作时确定的重要性水平。 实施审计后，了解程度增加，计划重要性水平必然随之改变。因为：在计划审计工作时只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性水平，随着环境的变化和注册会计师对被审计单位了解程度的增加，重要性水平也必须加以改变。 五、评价审计结果时对重要性水平的考虑 谨慎性原则要求，低估计划重要性水平，扩大范围，提供安全边际。因为：注册会计师在计划审计工作时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平，这样通常可以减少未被发现的错报的可能性，并且能给注册会