第六章个人所得税的税务筹划.ppt

P o w e r B a r 中国专业PPT设计交流论坛 单击此处编辑母版标题样式 * * 第2篇 税务筹划基础实务 　　项目5 个人所得税的税务筹划 （1）了解选择纳税人身份的税务筹划、稿酬所得的税务筹划、偶然所得临界点的税务筹划的基本方法； （2）熟悉费用转移的税务筹划、财产租赁所得中选择装修时机的税务筹划、个人捐赠的税务筹划的基本方法； （3）掌握工资平均发放的税务筹划、选择成立个人独资企业或合伙企业，规避企业所得税的税务筹划、跨月安排劳务报酬所得的税务筹划、不同类型所得相互转换的税务筹划的基本方法。 学习目标 （1）能够在实际工作中熟练运用具体的税务筹划方法，对个人所得税进行税务筹划； （2）能够在掌握本项目个人所得税税务筹划案例及方法的基础上，创造性地对个人所得税进行税务筹划。 能力目标 任务5.1 选择纳税人身份的税务筹划 1. 民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。 外籍个人到我国工作时，应充分利用我国所规定居民纳税义务人的条件，避免成为我国的居民纳税义务人，从而减轻个人所得税税负 筹划思路 税法依据 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 汤姆、杰克、史密斯三位先生均为美国公民，且共同就职于美国某公司。因工作原因，汤姆和杰克于2010年12月10日被美国总公司派往中国的分公司工作。紧接着，2011年2月5日，史密斯也被派往中国工作。2011年度，因工作需要，三人均回国述职一段时间。汤姆于2011年6月至7月回国2个月，杰克和史密斯于2011年8月回国27天。2011年12月31日，发放年终工资、薪金。汤姆取得中国分公司支付的工资、薪金20万元，美国总公司支付的工资、薪金2万美元；杰克和史密斯均取得中国分公司支付的22万元和美国总公司支付的2万美元。请对其进行税务筹划 案例5.1 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 案例5.1 方案一：按上述时间段分析。 汤姆2011年度一次性出境两个月，明显超过30天的标准，故为非居民纳税义务人。 史密斯于2011年2月5日才来中国，在一个纳税年度内（1月1日至12月31日）居住未满1年，因而也是非居民纳税义务人。 杰克在2011纳税年度1月1日至12月31日期间，除临时离境27天外，其余时间全在中国，居住满一年，因而属于居民纳税义务人。 因此，汤姆和史密斯仅就中国分公司支付的所得纳税，而杰克对来源于两国公司的全部所得均要纳税。 方案二：假设杰克在回国述职时，多停留3天以上。 则杰克达到一次离境超过30天的条件，成为非居民纳税义务人，可以仅就其来源于中国分公司的所得缴纳个人所得税。 方案二与方案一相比，杰克在中国可以不用缴纳来源于美国公司工资、薪金的个人所得税，因此，应当选择方案二。 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 任务5.2 工资发放的税务筹划 1. 2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改：第三条第一项修改为工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3％至45％（税率表见表5.1）。第六条第一款第一项修改为工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 500元后的余额，为应纳税所得额 工资、薪金收入适用七级超额累进税率，如果纳税人的每月工资、薪金不均衡，某些月份薪酬非常高，就要适用较高的税率，而另外的月份薪酬很低，适用的税率也较低，甚至没有超过免征额，不用缴税。在这种情况下，纳税人的实际税负将会超过其应该承担的税负。若纳税人每月工资变化幅度较大，若采用平均发放工资的方式，一般情况下都可少缴个人所得税。这样既降低了个人所得税税负，又没有税务筹划风险 筹划思路 税法依据 某公司采取按每月的绩效与薪酬挂钩的方式为其员工发放工资。该公司员工李某2012年度全年每月工资如下（单位：元）：6 000、3 500、4 500、1 500、2 000、2 500、3 000、3 500、3 000、500、4 000、8 000。请对其进行税务筹划 案例5.2 任务5.3 选择企业组织形式的税务筹划 湖南师范大学出版社北京发行部 01082477073 1. 具有法人资格的企业（股份有限公司、有限责任公司）需要缴纳25％的企业所得税，个人股东从股份有限公司和有限责任公司取得的税后利润需要缴纳个人所得税。 企业可以在不影响正常生产经营的情况下，选择成立个人独资企业或合伙企业而非成立股份有限公司、有限责任公司，以规避企业所得税，降低整体税负 筹划思路 税法依据 湖南师范大学出版社北京发行部 0108