第六章非货币性资产交换.ppt

第六章 非货币性资产交换 要求： （1）掌握非货币性资产交换的认定； （2）掌握商业实质的判断； （3）掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认； （4）掌握账面价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定； 第一节　非货币性资产交换的认定  (一)货币性资产与非货币性资产 1、货币性资产:是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款、应收票据、债券投资等。 2、非货币性资产:是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资等。 【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A.无形资产 B.预付账款 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款 【答案】ABC （二）非货币性资产交换的认定 1、货币性交易：一般的商品销售 2、非货币性资产交换:是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 补价÷交易额＜25% （1）收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值＜ 25% （2）支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值) ＜ 25% 【例题2】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（2007年考题） A．以100万元应收债权换取生产用设备 B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D．以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价 E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 【答案】BE 【例题3】下列交易中,属于非货币性交易的有( ）。（2005年考题） A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床 B.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取—套电子设备,另收取补价140万元 C．以账面价值为560万元,公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备,另支付补价160万元 D.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价200万元 E.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另交付市价为120万元的债券 【答案】BCE 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项　　（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让　　（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 【例题4】下列资产中，属于非货币性资产的有（　）。　　A.存货 　　B.预付账款 　　C.可出售金融资产 　　D.准备持有至到期的债券投资　　E.应收账款　　　　 【答案】ABC  【例题4】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（　）。 　　A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权　　B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料　　C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价　　D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价　　E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元　　 　　【答案】ABCE 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的原则　　（一）公允价值　　应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。　　以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。　　（二）账面价值　　应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。　　以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。 二、商业实质的判断　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　　例如： （1）以一批存货换入一项设备（前者能够在较短时间变现）； （2）以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租; （3）某企业以其商标权换入另一企业刚开发的一项专利技术，商标权每年产生的现金流量比较均衡，专利技术预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期。 　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。　例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能