第十章合并报表(一).ppt

第十章 合并会计报表（一） 重点应掌握以下内容： 1、资产负债表的合并范围； 2、合并资产负债表的抵销项目的抵销处理； 3、合并利润表及合并利润分配表的抵销项目的抵销处理。 第一节 合并会计报表概述 一、合并报表的作用及特点 （一）合并报表的作用 1、合并报表概念 它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 2、作用 （1）对外：提供反映母子公司集团全貌的整个情况 （2）对内：避免利用控股关系，人为粉饰会计报表 （二）合并会计报表特点 1、反映的内容和对象是若干个法人组成的会计主体 2、编制的企业是对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制 3、编制基础是以个别会计报表为基础 4、报表编制方法是有其独特的方法 二、合并会计报表的合并范围：是编制合并会计报表的前提 1、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 例如：（1）母公司拥有子公司70%股份，子公司拥有C公司60%的股份； 分析：在确定控制权时，间接拥有C公司60%的股份； （2）母公司拥有C公司20%的股份，拥有子公司80%的股份，子公司拥有C公司40%的股份； 分析：在确定控制权时，直接和间接拥有C公司60%的股份 例如：H公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资本的比例分别为63%、32%、25%和30%。此外，甲公司拥有乙公司26%的权益性资本，丙公司拥有丁公司30%的权益性 资本。应纳入H公司合并报表合并范围的有： 分析：甲公司、乙公司 2、被母公司控制的其他企业(实质重于形式) ①通过与其他投资者协议，持有半数以上表决权； ②有权控制企业的财务和以营政策； ③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员； ④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 不纳入合并报表范围的子公司（既使超过50%表决权资本的也不能合并）的情况有：（6种情况） 三、合并会计报表编制的前提及其准备 1、统一报表结算日及会计期间； 2、统一母子公司会计政策； 3、对子公司采用权益法核算； 4、对子公司外币表示的会计报表进行折算。 四、合并报表种类及其编制原则 （一）合并报表种类 1、合并资产负债表；2、合并利润表； 3、合并利润分配表；4、合并现金流量表。 （二）合并报表编制的原则 1、以个别会计报表为基础；2、一体性原则 3、重要性原则 第二节 合并资产负债表 一、编制合并资产负债表应进行抵销处理的项目 （1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销； （2）内部债权债务抵销； （3）存货项目； （4）固定资产项目； （5）无形资产项目； （6）盈余公积项目。 （一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 例如： A公司对B公司的长期投资数额为180万元，拥有B公司70%的股份。B公司所者权益总额为200万元，其公允价值为250万元。A公司对B公司的长期股权投资的合并价差为： 180 － 200 ×70%=40（万元）借方 注： （1）长期股权投资＞应享有子公司所有者权益部分＝＞借记“合并价差” （2）长期股权投资＜应享有子公司所有者权益部分＝＞贷记“合并价差” 例：某股份有限公司拥有一非全资子公司，该股份有限公司在2000年12月31日对该公司长期股权投资账面余额（即资产负债表账面价值）为560万元，拥有该子公司70%的股份。该子公司2000年12月31日的资产负债表中所有者权益各项目金额如下： 解：（1）合并价差及少数股东权益的计算 ①母公司在子公司所有者权益中拥有的份额为： 810×70%=567（万元） ②合并价差=567-560=7（万元）贷方 ③子公司少数股东权益=810-567=243（万元） （2）长期股权投资与所有者权益抵销分录如下： 借：实收资本 500 借：资本公积 100 借：盈余公积 160 借：未分配利润 50 贷：长期股权投资 560 贷：合并价差 7 贷：少数股东权益 243 （二）内部债权与债务项目的抵销 （1）应收账款现应付账款 （2）应收票据与应付票据 （3）预付账款与预收账款 （4）长期债券投资与应付 （5）应收股利与应付股利 （6）其他应收款与其他应付款 例如：A股份有限公司拥有某一子公司70%的股份。A公司与该子公司之间债权债务情况如下： （1）A公司本期期末应收账款余额为578万元，其中对子公司内部应收账款余额240万元。A公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。 （2）A公司本期期末应收票据余额为422万元，其中对子公司内部应收票据余额160万元。 （3）子公司本期期末长期债券投资账面余额为330万元