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* 中国交通建设股份有限公司 “营改增”专题培训 2014年4月 前言 建筑业“营改增”已势在必行，“营改增”不仅影响公司财务指标，更为重要的是将对公司管理运营产生重大影响。 营改增背景介绍 营改增对建筑业的影响 增值税计税原理 营改增宏观效应/微观影响 第一部分 背景简介 营改增 背景简介 增值税改革历程/营改增路线 试点文件及解读 增值税与营业税的区别 增值税基本要素 增值税下的管理目标 增值税基本原理 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 原材料 产成品 批发 零售 +50 +30 +40 +20 销售收入 （不含增值税） 思考： 1、增值税的计税基础是什么？ 2、销售收入金额与向客户收取的金额一致吗？ 3、实务中怎样实现抵扣？ 建筑企业营改增解析 宏观经济的影响 改善外贸出口 优化产业结构 促进社会就业 扩大国内需求 深化产业分工与协作 营改增效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。 营改增宏观经济效应 倒逼财政体制改革 营改增微观影响 思考：营改增对企业微观管理的影响？ 不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响 增值税不重复征税的特点，有利于公司内部专业化运营管理 增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理 微观影响 增值税改革历程 内容 将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税由此成为第一大税种 以应对国际金融危机为契机，将设备类固定资产纳入可抵扣范围 2010年1月，增值税立法列入国务院立法工作计划重点立法项目 1994年 结果 固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税 增值税与营业税并存，对服务业内部的专业化分工造成了重复征税；各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍 部分消除投资重复纳税，在推动增值税由生产型向消费型转变方面，迈出了重要一步 有力推动营业税改增值税 2009年 2010年 “营改增”进程 2014年 2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点。 另外，建筑业很可能在2015年初全面实行“营改增” 。 2013年 2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试点，这标志着营改增由地区试点阶段正式迈入了全国试点阶段。 2012年 2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。 2012年9月至2013年12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。 2011年11月 国务院批准营改增试点方案（总纲）。根据该方案，建筑业纳入试点范围，税率为11%。 财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。 “十二五”《计划纲要》明确提出：“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。” 2011年3月 《试点方案》“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。 建筑企业营改增解析 记者：“营改增”试点过程中，有的企业反映税负有所增加，请问您怎么看待这一问题？ 楼继伟：通过四个途径可以逐步解决“营改增”试点企业出现的税负增加问题： 一是逐步扩大试点的行业和地区范围，过去抵扣不足的问题就会逐步得到解决。 二是“营改增”试点可以促进企业经营方式的转变，由过去的粗放式经营，转变为现代化的精细管理模式，这也会减轻企业的负担。 三是随着“营改增”范围的扩大，出口退税制度也将更为完整，不仅是工业企业享受的出口退税力度会加大，原来不征收增值税的服务行业将也能享受到出口退税。 四是随着企业的发展壮大，特别是设备的不断更新，企业的抵扣税额也会进一步增加。 因此，从长期看，企业税负增加问题是可以解决的。 ——财政部部长楼继伟、国家税务总局局长王军就扩大“营改增”试点答记者问 （《中国税务报》） “营改增”进程（续） 2013年底，全国272.5万户纳税人纳入试点，其中交通运输业54.8万户，现代服务业217.7万户，全年营改增减税1402亿元，包括试点纳税人因税制转换减税600亿元，非试点纳税人因增加抵扣减税802亿元。 增值税扩围不等于减税，结构性减税是就宏观税负而言的。财税[2011]110号文明确了营改增的目标为：“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。”具体到企业，结构性实际上是有增有减。 1.3.4“营改增”试点信息 增值税与营业税区别 项目 营业税 增值税 计税原理及特点 每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。实行价内税 对商品生产、