西南财经大学《税收筹划》指导书WORD版.doc

第一章 税收筹划基本原理 一、学习目的与要求 本章主要介绍税收筹划的基本理论与原理。通过对本章的学习，应该对税收筹划的定义及其分类、税收筹划的理论与法律依据、税收筹划的目标意义以及税收筹划运作空间等问题有一个全面的了解，在此基础上把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立正确的税收筹划理念与思维。 二、本章知识点 本章分为五节。第一节是税收筹划的概念和分类；第二节是税收筹划的动因和意义；第三节是税收筹划的理论依据；第四节是税收筹划的目标；第五节是税收筹划的运作空间和范围分析。 第一节，税收筹划的概念和分类。税收筹划理论与实务在各国迅速发展，但对于税收筹划的定义，并未存在一个统一的界定。本文主要从三个方面分析税收筹划的概念：一是国内对税收筹划概念的阐释，；二是国外对税收筹划概念的阐述；三是税收筹划与偷税、避税的关系。通过比较分析，本书将税收筹划界定为：税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，处理生产、经营和投资、理财活动的一种企业涉税管理活动。 关于税收筹划的分类，本文主要从划分的标准进行归类：1、按税收筹划需求的主体不同，税收筹划可以分为法人税收筹划和自然人税收筹划；2、按税收筹划供给主体的不同，税收筹划可以分为自行税收筹划和委托税收筹划；3、按税收筹划范围大小的不同，税收筹划可以分为整体税收筹划和专项税收筹划；4、按税收筹划税种的不同，税收筹划可以分为商品劳务税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为目的税的税收筹划等等；5、按税收筹划环节的不同，税收筹划可以分为机构设置的税收筹划、投资决策的税收筹划、融资方式的税收筹划、经营策略的税收筹划、产销决策的税收筹划、成本费用核算的税收筹划、利润分配的税收筹划等等；6、按税收筹划目标的不同，税收筹划可以分为减轻税负的税收筹划、税后利润最大化的税收筹划、企业价值最大化的税收筹划；7、按税收筹划国境(边境)的不同进行分类，税收筹划可以分为国内(境内)税收筹划和国际(境外)税收筹划两类。 第二节，税收筹划的动因和意义。企业税收筹划的动因主要有两个：一是降低纳税风险，因为企业面临着税收负担风险、税收违法风险、信誉与政策损失风险、投资扭曲风险和经营损益风险等风险，因此降低纳税风险成为税收筹划的动因之一。二是降低纳税成本。纳税成本最低是企业的一种“最优”选择，合法降低纳税成本是纳税人的一项基本权利，因此降低纳税成本成为税收筹划的动因之二。 税收筹划的意义既有宏观的积极意义又有微观的积极意义。税收筹划的积极意义在宏观层面上表现为：有利于国民经济健康、持续、稳定发展；有利于发挥税收调节经济的杠杆作用，优化产业结构和资源的合理配置；有利于国家不断地完善税法和税收政策；有利于我国税收理论研究范围与广度的拓展。税收筹划的积极意义在微观层面表现为：有利于实现纳税人的财务收益最大化；有利于促使公司树立全新的经营理念，有利于提高经营管理水平； 能够降低公司管理成本；有助于现代公司制度的建立；可以提升公司法律遵从水平。 第三节，税收筹划的理论依据。企业税收筹划的理论依据主要有：税收调控理论、税收价格理论、组织行为学理论、企业契约理论和税收法定原则理论。 税收调控理论是指运用税收自动稳定机制和相机抉择的税收政策，从而“熨平”经济波动的一种税收宏观调节机制和政策。税收筹划本身与税收政策导向是一致的，它有利于税收政策目标的实现。 税收价格理论指出，政府是公共产品的提供者，纳税人是公共产品的消费者。为了获得公共商品的最优性价比，纳税人在享受一定的公共商品的前提下，总是尽可能减少自己要支付的公共商品的价格－税收，以实现税收利益最大化的目的。 组织行为学理论认为，组织的内部行为不是随机的，它受个体、群体以及结构因素等影响，要提高组织运作的有效性，必须研讨个体、群体与结构对行为的影响。由于税收具有支付与收益不对等性，因此纳税人总是希望尽可能地晚纳税、少纳税、甚至不纳税，同时又希望尽可能争取多的政府提供的公共服务和公共产品，这也必然导致企业在进行管理时进行税收筹划。 科斯的企业契约理论认为：企业的实质是“一系列契约的联结”，企业与政府间的税收契约就属于其中之一。在承认企业的逐利性、契约的不完备性和相当一部分契约是以企业提供的会计信息为基础的前提下，作为契约关系人一方的企业就有动力和机会进行一些安排，或者说是操纵，以实现企业的价值或税后利润最大化的目标。 税收法定主义要求征税方依法纳税，纳税方依法纳税。税收筹划是税收法定原则的要求，是纳税人维护自身财产权的表现。同时，根据税收法定原则，税务机关对纳税人的税收筹划活动或者税收违法活动的判断和认定，只能以现行税收法律、行政法规为依据，只要不违背现行税收法律，行政法规，纳税人的税收筹划方