非货币性资产交换(安财课件).ppt

安徽财经大学会计学院 第5章 非货币性资产交换 5.1 非货币性资产交换的界定 5.2 确认和计量原则 5.3 换入资产基于公允价值计价的会计处理 5.4 换入资产基于换出资产账面价值的会计处理 5.5 非货币性资产交换的信息披露 5.1 非货币性资产交换的界定 5.1.1 货币性资产与非货币性资产的区分 5.1.2 非货币性资产交换的界定 5.1.1 货币性资产与非货币性 资产的区分 企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。 其中： 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等。 ■非货币性资产的根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。 ■企业的非货币性资产主要有:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产以及不准备持有至到期投资的债券投资等。 5.1.2 非货币性资产交换的界定 我国《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 判断标准： 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例；或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产资产交换；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则规定。 注意：本章所指非货币性资产交换不涉及：与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让；在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 A.收到补价的企业 收到的补价÷换出资产公允价值（=换入资产公允价值+收到的补价）25% B.支付补价的企业 支付的补价÷换入资产公允价值（=换出资产公允价值+支付的补价）25% 在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25％及以内。即： 补价所占比重＝ 补价÷交易总量＜25％ 交易总量：收到补价的企业为换出资产的公允价值； 支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。 【举例】A企业有一本书公允价值100元， B企业有一本书公允价值80元，相互交换时， B企业补付A企业20元，则： 收到补价的企业补价所占比重＝补价÷交易总量 ＝20÷100＝20%＜25％ 支付补价的企业补价所占比重＝补价÷交易总量 ＝20÷（80＋20）＝20%＜25％ 计算结果表明，此笔业务为非货币性资产交换。 5.2 确认和计量原则 5.2.1 换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 5.2.2 换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益 非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。 两种解决方法： 1、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，并确认交换损益 2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。 方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。 5.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益 1、基本条件 《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 1）该项交换具有商业实质。 2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量. 难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。 2、商业实质的判断 是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素。 换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。 根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值