高级财务会计合并财务报表的编制.ppt

【练习】 A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2009年3月31日自母公司甲处取得B公司80%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了6 000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表： A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 36 000 股本 6 000 资本公积 10 000 资本公积 2 000 盈余公积 8 000 盈余公积 4 000 未分配利润 20 000 未分配利润 8 000 合计 74 000 合计 20 000 要求：编制取得长期股权投资的账务处理，以及合并日在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录。 （1）编制A公司在合并日的会计分录　　借：长期股权投资　 　　16 000（20 000×80%）　　　贷：股本　　　　　　　　6 000 　　　　资本公积——股本溢价　 　　10 000 　　（2）编制合并日在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录 借：股本　　　　　　　　　　　　　　6 000　资本公积　　　　　　　　　　　　　2 000　盈余公积　　　　　　　　　　　　　4 000　未分配利润　　　　　　　　　　　　8 000　　贷：长期股权投资　　　　　　　 16 000　　　　少数股东权益 　　 　 4 000（20 000×20%）  2、与合并日后合并报表的编制有关的调整与抵销处理 （1）将母公司对子公司长期股权投资的成本法调整为权益法； 对于投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，借记 “长期股权投资”，贷记 “营业外收入”。 对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。 对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”。 在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额 ，借记或贷记“长期股权投资”，贷记或借记“资本公积”。 （2）将子公司股东权益与母公司对该子公司权益性资本投资相抵销 （3）将内部股权投资收益与内部股利分配相抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——期初 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润——期末 例2 资料：20*7年初甲公司出资7200万元货币资金给A公司原控股股东，取得A公司80%的控股权。 投资后当年，A公司实现净利润为1000万元，宣告分派现金股利600万元； 投资后第二年即20*8年，A公司实现净利润为800万元，宣告分派现金股利500万元。母公司股本20 000万元； 20*7年初未分配利润1500万元；20*7年、20*8年实现利润分别为4000万元和2000万元；宣告分配现金股利分别为1100万元、4500万元。其他资料略。 要求： 根据以上资料做甲公司相关抵销与调整会计处理。 2007年初（合并日） 借：股本 9000 贷：长期股权投资 7200 少数股东权益 1800 合并报表见书P161 表9-2 20*7年 （1）按照权益法调整 借：长期股权投资 800 贷：投资收益 800 借：投资收益 480 贷：长期股权投资 480 （2）母公司股权投资与子公司股本抵销 借：股本 9000