小企业会计准则第四章费用的核算.ppt

例：华丰公司2009年6月份发生部分业务： 1、3日，开出转账支票，支付业务招待费6000元 借：管理费用——业务招待费 6000 贷：银行存款 6000 2、18日，开出转账支票，支付行政部门固定资产修理费5000元 借：管理费用——修理费 5000 贷：银行存款 5000 3、30日，根据有关规定，开出转账支票，支付本月份办公费7000元 借：管理费用——办公费 7000 贷：银行存款 7000 4、月末，将管理费用转入“本年利润”科目 借：本年利润 18000 贷：管理费用 18000 业务招待费 是企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的费用。业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计准则规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 销售（营业）收入，具体包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。 例：华丰公司2009年度取得主营业务收入3000万元，其他业务收入500万元，投资收益150万元，营业外收入30万元。本年度该公司用银行存款支付业务招待费40万元。 借：管理费用——业务招待费 400000 贷：银行存款 400000 涉税处理：可在企业所得税税前扣除的业务招待费=40*60%=24万元，但最高扣除限额=（3000+500）*5‰=17.5万元，故只能在企业所得税税前扣除17.5万元，调增应纳税所得额22.5万元（40-17.5）。 （四）、财务费用 财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 汇兑收益计入营业外收入 （1）小企业的利息费用既包括短期借款的利息费用，也包括长期借款的利息费用，还包括小企业持有的未到期商业汇票向银行贴现支付的贴现利息。 （2）小企业的利息费用既包括向金融企业借款的利息费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。 小企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目；发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“银行存款” 等科目，贷记“财务费用”科目。期末应将“财务费用”科目的余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。 第37条　企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。  【中华人民共和国企业所得税法实施条例】 * 举例： A小企业2013年1月1日向商业银行贷款200万元用于购建生产厂房，期限2年，贷款年利率为6%。同时，向B企业借入资金100万元用于生产经营，期限3年，借款年利率为20%。 年应付利息＝200*6%+100*20%＝32万元 借：在建工程 12 财务费用 20 贷：应付利息 32 第38条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 第49条 。。非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 【例】汇通公司2012年4月发生的有关经济业务如下： （1）计提本季度应负担的短期借款利息3 500元。 借：财务费用 3 500 贷：应付利息 3 500 （2）以银行存款支付金融机构手续费600元。 借：财务费用 600 贷：银行存款 600 （3）接银行通知，已转来银行存款利息收入2 000元。 借：银行存款 2 000 贷：财务费用 2 000 （4）月终，将本月发生的财务费用21