纳税基础与实务 作者 朱瑞华 王瑞玲 第六章 关税纳税实务.pptVIP

本章学习目标： （1）学会关税的基础知识 （2）掌握不同计税标准下关税的计算 （3）掌握自营或代理方式下关税的会计处理。 第一节 关税的基础知识 一、关税的概念 关税是指一国海关依法对准许进出关境的货物和物品征收的一种流转税。我国现行关税的基本规范以《中华人民共和国海关法》为法律依据，《中华人民共和国进出口关税条例》等为基本法规。我国现行的《海关法》是1987年1月22日通过的、2000年7月8日修订的。 关税一般分为进口关税、出口关税和过境关税。我国目前对进出境货物征收的关税分为进口关税和出口关税两类。 小贴士： 关境不同于国境，国境是一个地理概念，指主权国家的领土范围。 关境是一个经济概念，指国家征收关税的领域。 通常情况下，国境的范围与关税的领域大小是一致的，货物、物品进出国境即是进出关境。 但有时也不一致，如有些国家在国境内设立自由贸易区、保税区、自由贸易港等，使关境小于国境，如我国的香港和澳门保持自由港地位；当几个国家组成关税同盟时，成员国之间相互取消关税，对外执行共同的关税税则，这会使成员国的国境小于关境。 二、关税的征税范围和纳税人 （一）关税征税范围 关税的征税对象，是进出我国国境或关境的货物和物品。 　小贴士： 关税与增值税、消费税均属于对商品的征税。 其区别在于：增值税和消费税是对国内生产或消费的商品的征税；关税是对进出国境或关境的商品的征税。 从这个意义上说，增值税和消费税可以称作国内商品税，关税可以称作进出口商品税。 (二）关税的纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、 进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 (二）关税的纳税义务人 三、关税的税目和税率 （一）税目 　 关税的税目和税率由《海关进出口税则》规定。《海关进出口税则》中的商品分类目录，由类、章、项目、一级子目和二级子目五个等级、八位数码组成。按照税则归类总规则及其归类方法，每一种商品都能找到一个最适合的对应税目。 （二）税率 　　关税税率为差别比例税率，分为进口关税税率、出口关税税率和特别关税。 1．进口关税税率 进口关税设普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率等。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 2．出口关税税率 我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等36种商品征收出口关税。但对上述范围内的23种商品实行0～20%暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为10%以下，与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。事实上我国真正征收出口关税的商品只有20种，其税率都很低。 3．特别关税 　 （1）报复性关税 （2）反倾销税与反补贴税 （3）保障性关税 第二节 关税应纳税额的计算 一、关税的计税依据 关税的计税依据是关税的完税价格或者货物数量，完税价格是由海关确定或估计的纳税义务人用以缴纳关税税款的进出口货物的价格。进出口货物关税，以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。 从价计征的计算公式为：应纳税额=完税价格?关税税率 从量计征的计算公式为：应纳税额=货物数量?单位税额 　1．下列费用应包括在进口货物的完税价格中： 　　（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。购货佣金，是指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。经纪费，是指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； 　　（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器的费用； 　　（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用； 　　 （4）与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物后的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用； （5）作为卖方向我国境内销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的、与该货物有关的特许权使用费。 （6）卖方直接或间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。 （一）进口货物的完税价格 进口关税完税价格是进口关税的计税基础。 ① 以成交价格为基础的完税价格。 ② 进口货物海关估价方法。 2．下列费用、税收，如进口时在货物的价款中列明，不计入该货物的完税价格：　 （1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用； （2）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费； （3）进口关税及国内税收。 3．进口货物的成交价格不能确定的，由海关依法估定该货物的完税价格。 （1）相同货物成交价格方法 （2）类似货物成交价格方法